Проценты по прощенному иностранной компанией долгу

| статьи | печать

Налоговики рассказали о порядке применения подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ при прощении иностранной организацией долга российского заемщика (письмо ФНС России от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@).

Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ дополнил Налоговый кодекс новым подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей (принимающим) решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 г. Действие подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г. (подробнее о поправках см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 12, 2022).

Как правило, заемные средства предоставляются под проценты. Начисленные проценты российский заемщик ежемесячно включал в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ) независимо от их фактического перечисления кредитору. Соответственно, к моменту прощения иностранной организацией долга у российского заемщика могут быть учтены в расходах проценты, которые он не уплатил и уже не уплатит кредитору. Минфин России в своих письмах от 14.12.2015 № 03-03-07/72930 и от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367 разъяснял, что средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с займодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных. И задолженность в виде процентов по займу, списываемых путем прощения долга, на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника. Поскольку в соответствии с новым подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ прекращенные в 2022 г. обязательства по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией (иностранным гражданином), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, возникает вопрос: нужно ли включать в состав внереализационных доходов проценты по прощенному в 2022 г. иностранной организацией долгу, которые российский заемщик не уплатил, но учел в расходах?

В комментируемом письме налоговики подтвердили, что в общем случае проценты, начисленные и учтенные в соответствии с Налоговым кодексом при определении налоговой базы, но по которым отсутствовал факт реальной уплаты, подлежат учету при прощении долга в составе внереализационных доходов налогоплательщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Обязательства по договору займа (кредита), о которых речь идет в подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, включают в себя как основной долг, так и начисленные, но невыплаченные проценты. Таким образом, при принятии в 2022 г. решения иностранной организации о прощении долга российского заемщика у последнего возникает доход, однако такой доход не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.

Из сказанного налоговиками следует, что проценты по прощенному в 2022 г. иностранной организацией долгу, которые российский заемщик не уплатил, но учел в расходах, включать в состав внереализационных доходов не нужно.

Специалисты ФНС России в письме также отметили, что прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды. Поэтому доход у иностранной организации от источников в РФ при прощении долга российского заемщика не возникает. Из этих разъяснений налоговиков следует, что при прощении в 2022 г. иностранной организацией долга российского заемщика у последнего не возникает обязанностей налогового агента по налогу на прибыль.

День
Неделя
Месяц