В письме от 06.05.2021 № 03‑04‑06/34840 Минфин России рассказал, как определяется дата получения дохода при начислении работникам различных видов премий.
Из положений ст. 191 ТК РФ следует, что выдача работникам премии является поощрением за труд. Премии и иные поощрительные выплаты входят в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ).
Для зарплаты датой получения дохода является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но премии могут начисляться и за более продолжительный период, чем месяц, например за квартал или год. И выплачивать их компания вправе в иные сроки, чем заработную плату. В письме от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293 Минтруд России разъяснил, что премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка показателей. При этом сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом. Поэтому если премия за год выплачивается, например, в марте следующего года, это не будет нарушением требований ст. 136 ТК РФ, устанавливающей сроки для выплаты зарплаты.
Поскольку даты начисления и выплаты зарплаты и премий могут не совпадать, возникает вопрос: какую дату следует считать датой фактического получения дохода в виде премии?
Специалисты финансового ведомства указали следующее. В случае начисления и выплаты сотрудникам организации годовых и других единовременных премий, являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Если же премия является составной частью оплаты труда и выплачивается в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, датой ее фактического получения согласно п. 2 ст. 223 НК РФ считается последний день месяца, за который она была начислена. Это подтверждается Определением Верховного суда РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718.
В этом деле компания вместе с авансом выплачивала работникам ежемесячную премию. НДФЛ с нее она исчисляла в последний день месяца и перечисляла в бюджет в день выплаты зарплаты. Налоговики посчитали, что НДФЛ нужно было перечислять не позднее даты выплаты премий. Но суды указали, что ежемесячная премия является составной частью зарплаты. Поэтому для целей НДФЛ она должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. И компания обоснованно в целях определения даты получения дохода в отношении премий применяла п. 2 ст. 223 НК РФ.
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 03.09.2018 № 03‑04‑06/62848, от 30.05.2018 № 03‑04‑06/36761, от 07.02.2018 № 03‑04‑06/7288, от 29.09.2017 № 03‑04‑07/63400 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217).