В письме от 10.07.2020 № 03-05-05-01/59977 Минфин России разъяснил порядок определения остаточной стоимости основного средства при расчете налога на имущество, если в эту стоимость входит оценочное обязательство.
При исчислении налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости в расчет берется остаточная стоимость имущества, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 375 НК РФ). Согласно положениям п. 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в бухгалтерском учете в стоимость актива может включаться оценочное обязательство.
Что такое оценочное обязательство
Оценочным считается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникать из положений нормативных актов, судебных решений, договоров или из действий организации, которые указывают другим лицам, что организация приняла на себя определенные обязанности (п. 4 ПБУ 8/2010).
Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете, если:
-
у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;
-
вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
-
величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).
Пример оценочных обязательств, учитываемых в стоимости основных средств, приведен в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г., содержащихся в приложении к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01. Специалисты финансового ведомства указали, что в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств.
Как определить остаточную стоимость
В пункте 3 ст. 375 НК РФ указано, что, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость для целей главы 30 НК РФ определяется без учета таких затрат. Но как правильно исключить эти затраты (оценочное обязательство) из остаточной стоимости?
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что остаточная стоимость основного средства, включающая в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат в отношении данного объекта (то есть величину оценочного обязательства), при исчислении налоговой базы по налогу на имущество принимается без учета величины оценочного обязательства (за вычетом амортизации в части, относящейся к данному оценочному обязательству).
Из сказанного финансистами следует, что компании нужно взять сумму оценочного обязательства, включенного в первоначальную стоимость основного средства, и вычесть из нее амортизацию, относящуюся к данному оценочному обязательству. На получившуюся величину нужно уменьшить остаточную стоимость, сформированную по данным бухгалтерского учета. В результате компания получит остаточную стоимость объекта без учета оценочного обязательства.
Проиллюстрируем это конкретным примером.
Пример
Компания силами подрядчика построила производственный объект. Стоимость строительства составила 10 млн руб. Перед строительством компания взяла на себя обязательство по окончании использования объекта демонтировать его и провести работы по восстановлению окружающей среды. По расчетам компании затраты на демонтаж и восстановление окружающей среды составят 2 млн руб. На эту сумму компания признала в бухгалтерском учете оценочное обязательство и включила его в первоначальную стоимость объекта, которая составила 12 млн руб. (10 млн руб. + 2 млн руб.).
Компания установила, что срок полезного использования построенного производственного объекта — 10 лет и амортизация начисляется линейным способом. Годовая норма амортизации равна 0,1 (1/10 лет). А ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 100 000 руб. (12 млн руб. х 0,1/12).
Объект был введен в эксплуатацию 23 июня 2020 г. По состоянию на 1 августа 2020 г. остаточная стоимость объекта в бухгалтерском учете будет равна 11,9 млн руб. (12 млн руб. – 100 000 руб.).
Определим сумму амортизации, относящуюся к оценочному обязательству:
(2 млн руб. х 100 000 руб.) / 12 млн руб. = 16 667 руб.
Рассчитаем остаточную стоимость, приходящуюся на оценочное обязательство:
2 млн руб. – 16667 руб. = 1,98 млн руб.
Теперь из остаточной стоимости по данным бухучета вычтем остаточную стоимость, приходящуюся на оценочное обязательство:
11,9 млн руб – 1,98 млн руб. = 9,92 млн руб.
Это и будет та остаточная стоимость, которую следует использовать для расчета среднегодовой стоимости объекта по состоянию на 1 августа 2020 г. при исчислении налога на имущество.
