1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 26

Налог на имущество по «заморской» недвижимости

Разъяснения, данные специалистами ФНС России в письмах от 30.04.2020 № БС-4-21/7400 и от 29.04.2020 № БС-4-21/7314, будут полезны компаниям, у которых есть имущество на территориях иностранных государств. Налоговики рассказали, как правильно зачесть налог с такого имущества, уплаченный в бюджет другой страны, и отразить данную операцию в декларации по налогу на имущество.

сли в собственности компании есть объект недвижимости, расположенный на территории иностранного государства, и он удовлетворяет критериям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», то данный объект учитывается на счете 01 «Основные средства». Следовательно, он включается в состав объектов налогообложения налогом на имущество. Ведь им, согласно подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ, признается недвижимость, которая учитывается на балансе организации в составе основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, с зарубежной недвижимости организация должна рассчитывать налог на имущество в соответствии с российским налоговым законодательством. Но данные объекты могут облагаться налогом и в том государстве, на территории которого они находятся. Соответственно, у российской компании появляется обязанность уплатить налог и в бюджет иностранного государства.

Двойного налогообложения не будет

Избежать двойного налогообложения в данной ситуации позволяет ст. 386.1 НК РФ, которая предусматривает зачет налогов. В ней сказано, что фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении объекта, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в России в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате по данному объекту в России.

В письме от 30.04.2020 № БС-4-21/7400 специалисты ФНС России указали, что право на такой зачет возникает в том налоговом периоде, в котором налог на имущество был фактически уплачен в другом государстве.

Аналогичная позиция высказана специалистами Минфина России в письме от 16.10.2019 № 03-05-04-01/7965, которое было доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 18.10.2019 № БС-4-21/21444@.

Для зачета организация должна представить в налоговый орган соответствующее заявление и документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Эти документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ (п. 2 ст. 386.1 НК РФ, письмо Минфина России от 25.10.2011 № 03-05-05-01/85).

Обратите внимание: если компания не уплачивала налог в бюджет иностранного государства, то в бюджет РФ ей нужно будет перечислить налог в сумме, исчисленной исходя из налоговой базы, определенной в соответствии с п. 3 ст. 375 НК РФ, и ставки налога, установленной законом субъекта РФ. На это обратили внимание специалисты Минфина России в письме от 25.05.2016 № 03-05-05-01/29886.

Отражаем зачет в декларации

С 1 января 2020 г. применяется новая форма декларации по налогу на имущество. Она утверждена приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Пунктом 5.2 утвержденного этим же приказом Порядка заполнения декларации установлено, что в отношении недвижимого имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, по которому суммы налога фактически уплачены за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства, раздел 2 декларации заполняется отдельно. Для отражения суммы налога, уплаченной за пределами РФ, предназначена строка 250 этого раздела. В ней указывается сумма налога в соответствии с документами об уплате налога, приложенными к декларации.

В письме от 29.04.2020 № БС-4-21/7314 налоговики указали, что строка 250 заполняется в представляемом по месту нахождения организации отдельном разделе 2 декларации в случае использования организацией права на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом по строке 001 данного раздела указывается код 04 «Имущество, принадлежащее российской организации и расположенное на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства» (подп. 14 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

Специалисты ФНС России отметили также, что организация не должна заполнять отдельно раздел 2 декларации в отношении зарубежного имущества, сумма налога по которому не уплачена за пределами территории РФ.