1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 36

Что нужно обязательно сделать бухгалтеру до Нового года

Основная работа финансовых служб компаний по формированию бухгалтерской и налоговой отчетности начинается сразу после новогодних праздников. Но подготовиться к этому ответственному мероприятию нужно уже сейчас. Мы расскажем, что нужно сделать бухгалтеру в конце года, учитывая многочисленные изменения в налоговом законодательстве и других отраслях права.

Провести инвентаризацию

Инвентаризацию имущества и обязательств необходимо провести перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Зачастую компании проводят инвентаризацию формально, то есть «для галочки». Некоторые организации ограничиваются инвентаризацией только запасов и основных средств, ошибочно полагая, что остальное имущество и обязательства нет необходимости проверять. В ряде случаев, компании забывают провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности.

Такая забывчивость приводит к тому, что данные о величине обязательств, числившихся в учете организации, оказываются неподтвержденными. Кроме того, игнорирование инвентаризации расчетов чревато налоговыми последствиями. Так, инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами позволяет выявлять безнадежные долги и просроченные задолженности, которые должны быть списаны по истечении срока исковой давности (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, далее — Положение о бухучете).

Обозначим распространенные ошибки, которые допускают организации при инвентаризации имущества и обязательств:

— отсутствует пакет документов, подтверждающий факт и размер недостачи. Этот недочет делает невозможным взыскание ущерба за счет виновного лица;

— несоответствие участников рабочей комиссии, указанных в приказе, и тех, кто фактически проводил инвентаризацию. Причины такого несоответствия могут быть разными — служебная командировка, болезнь работника, отпуск и прочее. Однако независимо от причин данный факт может явиться основанием для признания итогов инвентаризации недействительными, поскольку фактическая работа всех членов рабочих инвентаризационных групп должна быть обеспечена в полном составе (п. 2.3 Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, далее — Методические указания);

— не отражены (либо отражены не в том периоде) итоги инвентаризации. Напомним, результаты инвентаризации отражаются в отчетности того месяца, в котором она завершена. То есть результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности за 2018 г., отражаются в бухгалтерской отчетности за 2018 г. (п. 5.5 Методических указаний).

Проверить остатки неиспользованных резервов

Компаниям, которые создали в бухгалтерском учете те или иные резервы, необходимо проинвентаризировать их остатки по состоянию на 31 декабря 2018 г.

Частая ошибка — отсутствие в бухгалтерском учете оценочных резервов. Напомним, что к оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений.

Некоторые организации полагают, что у них нет оснований для формирования подобных резервов. Но игнорирование требования по созданию оценочных резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности.

К примеру, на практике компании редко создают резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Необходимость их создания выявляется чаще всего при аудиторских проверках достоверности отчетности. Например, из анализа оборотно-сальдовых ведомостей видно, что ряд номенклатурных позиций по счетам 10, 11, 21, 41, 43 «висят» без движения не один год. И тем не менее остатки по этим счетам переносятся в баланс (в строку 1210 «Запасы» раздела II «Оборотные активы»). Данный факт приводит к недостоверности (необоснованному завышению) показателя «Запасы» актива баланса. А это искажает показатели финансово-хозяйственной деятельности компании, рассчитанные исходя из бухгалтерского баланса (например, оборачиваемость запасов).

Созданный резерв в конце года (по состоянию на 31.12.2018) подлежит инвентаризации (уточнению). При инвентаризации резерва тестируются материальные ценности:

— которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

— по которым текущая рыночная стоимость снизилась;

— по которым продажная стоимость снизилась.

Подтверждением проведенной инвентаризации стоимости материальных ценностей, под которые был создан резерв, служит акт о соответствии остатков материальных ценностей рыночным ценам.

В том случае, если компания создает резервы в налоговом учете, их величина уточняется на конец года, исходя из правил, действующих для определенного вида резервов.

Актуализировать положения учетной политики на предстоящий год

При формировании (изменении) учетной политики на 2019 г. необходимо учесть предстоящие изменения законодательства, разъяснения контролирующих органов и судебную практику. Рассмотрим некоторые моменты для налога на прибыль и НДС.

С 1 января 2019 г. расширяется перечень имущества, которое можно амортизировать с применением повышающего коэффициента не более 2. Речь идет об основных средствах, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, по перечню, утвержденному Правительством РФ (подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Если компания решит использовать меньший коэффициент, то его размер нужно обязательно отразить в учетной политике (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Кроме того, компаниям следует скорректировать порядок учета некоторых расходов, по которым со следующего года изменяется порядок учета. Так, с 1 января 2019 г. при расчете налога на прибыль компания вправе учитывать в составе расходов всю сумму платы, рассчитанную по итогам отчетного (налогового) периода в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, в полном объеме. Сейчас согласно п. 48.21 ст. 270 НК РФ сумма платы, на которую в отчетном (налоговом) периоде был уменьшен транспортный налог в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ, не учитывалась при расчете налога на прибыль. Со следующего года данная норма утрачивает силу.

В этом году Минфин России разрешил компаниям, осуществляющим ежедневные поставки товаров в адрес одного и того же покупателя, выставлять единый (сводный) счет-фактуру (письмо от 13.09.2018 № 03-07-11/65642). Рекомендуем, закрепить такой порядок в учетной политике.

«Перепрошить» онлайн-кассу и проверить лимит по кассе

С 1 января 2019 г. ставка НДС увеличивается до 20%. В связи с этим компаниям придется обновить программное обеспечение онлайн-касс. Ведь ставка НДС является обязательным реквизитом кассового чека (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).

Приказом от 22.10.2018 № ММВ-7-20/609@ специалисты ФНС России внесли изменения в форматы фискальных документов, в том числе в реквизиты:

— «сумма НДС чека по ставке 18%»;

— «сумма НДС чека по расчетной ставке 18/118».

Со следующего года в кассовом чеке (БСО) и кассовом чеке коррекции (БСО коррекции) нужно указывать сумму НДС, а также производить расчет по ставке 20% (20/120).

Поэтому до конца декабря 2018 г. пользователям нужно «перепрошить» онлайн-кассу для изменения ставки НДС (20%). Для этого нужно обратиться к производителю онлайн-кассы либо в сервисный центр. При этом заявление о перерегистрации ККТ в налоговый орган не подается.

Неправильное отражение сведений об НДС в кассовом чеке может привести к тому, что налоговики признают использование онлайн-кассы с нарушениями и согласно п. 4 ст. 14.5 КоАП РФ привлекут к административной ответственности в виде штрафа:

— индивидуальных предпринимателей на сумму до 3000 руб.;

— юридических лиц — до 10 000 руб.

Бухгалтеру нужно не забыть проверить наличие приказа об установлении лимита кассы и при необходимости актуализировать его размер. Напомним, что в компании в обязательном порядке должен быть установлен кассовый лимит, то есть допустимая сумма наличных денежных средств, которая может оставаться в кассе на конец рабочего дня (п. 2 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У). Исключение сделано для ИП и малых предприятий.

Составить график отпусков

В небольших компаниях бухгалтер зачастую совмещает работу кадровика. Поэтому в декабре 2018 г. нужно не забыть утвердить график отпусков на предстоящий год. Не позднее чем за две недели до начала 2019 г., то есть до 18 декабря 2018 г., работодатели должны утвердить график отпусков (ч. 1 ст. 123 ТК РФ).

При составлении графика отпусков следует иметь в виду новых льготников, которые могут взять отпуск в любое время. Так, благодаря новой ст. 262.2 ТК РФ работникам, имеющим трех и более детей в возрасте до 12 лет, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время. Поэтому перед составлением графика отпусков нужно опросить таких работников, когда им удобно взять отпуск.

Кроме того, при планировании предстоящего отпуска необходимо обратить внимание на следующий момент. При увольнении работника работодатель не всегда может удержать долг по излишне выплаченным отпускным. Если работодатель не удержал при окончательном расчете с работником «отпускной» долг, вероятность его взыскания в судебном порядке очень мала. Это, в частности, подтверждает Верховный суд РФ (Определения от 25.10.2013 № 69-КГ13-6 и от 28.05.2010 № 18-В10-16). Чтобы избежать проблемных ситуаций в будущем, перед составлением графика отпусков необходимо произвести расчет «заработанных» дней отпуска для каждого сотрудника. При этом следует иметь в виду, что некоторым категориям работников положены отпуска «авансом» (ст. 122 ТК РФ).

Если в отпуск пойдет работник, принятый уже в 2019 г., то есть после составления графика отпусков, вносить изменения в этот график не обязательно.

«Упрощенные» дела

Если компания решила со следующего года применять упрощенную систему налогообложения, она должна подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе на этот спецрежим. Сделать это надо в срок не позднее 31 декабря 2018 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Если же уведомление будет представляться в электронном виде, то нужно использовать формат уведомления, утвержденный приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

Тем организациям, которые уже работают на «упрощенке», нужно проверить требования о применении УСН (предельную величину выручки, лимит численности работников, остаточную стоимость основных средств). Напомним, что в 2018 г. предельная сумма выручки не должна превышать 150 млн руб., средняя численность персонала не должна быть больше 100 человек, а остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если выявлены несоответствия указанным параметрам, то организация должна перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено несоответствие.

Далее. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ плательщики «упрощенного» налога имеют право ежегодно менять объект налогообложения. Если компания приняла такое решение, то она должна уведомить об этом налоговый орган. Форма и формат уведомления утверждены вышеназванными приказами ФНС России.

Смена объекта налогообложения становится актуальной в связи с отменой с 1 января 2019 г. для многих компаний на УСН права на применение пониженных тарифов. То есть они со следующего года должны учитывать страховые взносы по общим правилам. Так, если организация выбрала объект налогообложения «доходы», то она сумму исчисленного налога (авансовых платежей) уменьшает на страховые взносы на обязательные виды страхования, уплаченные в данном налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумму налога (авансовых платежей) можно уменьшить на сумму расходов, перечисленных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, не более чем на 50%.

Если же компания выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы», то перечисленные суммы страховых взносов полностью относятся на расходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Чтобы сделать окончательный выбор в пользу конкретного объекта налогообложения при применении УСН, необходимо провести анализ структуры расходов с учетом сумм страховых взносов, которые предполагается перечислить в бюджет. За основу расчета можно взять данные оплате труда за 2018 и предшествующие года.

Отказаться от льгот по НДС

Перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, приведен в ст. 149 НК РФ. Иногда компании выгоднее отказаться от освобождения и платить НДС. Отказ от льготы избавит бухгалтера от раздельного учета «входного» НДС и позволит заявить большую сумму вычетов «входного» НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Но отказ от льготы по НДС возможен только по операциям, которые освобождены от НДС на основании п. 3 ст. 149 НК РФ. Например, можно отказаться от льготы в отношении передачи в рекламных целях товаров стоимостью не больше 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Срок отказа от льготы по НДС не может быть меньше года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Соответствующее заявление необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа того квартала, с которого компания намерена отказаться от льготы либо приостановить ее использование (п. 5 ст. 149 НК РФ). При нарушении срока подачи заявления компания вынуждена применять освобождение (письма Минфина России от 12.11.2015 № 03-07-14/65155 и ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).

Обратите внимание: компания не вправе отказаться от льгот по операциям, которые перечислены в п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Отметим, что с 1 января 2019 г. освобождаются от обложения НДС выполняемые на основании государственного или муниципального контракта работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам (подп. 7.1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Так как эта льгота предусмотрена в п. 2 ст. 149 НК РФ, то от нее отказаться нельзя.

В ряде случаев компаниям выгодно получить освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при соблюдении определенных условий. Это актуально для компаний, которые уплачивают ЕСХН, поскольку с 1 января 2019 г. они признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Для получения освобождения необходимо в налоговую инспекцию по месту своего учета представить письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 145 НК РФ). Как правило, такое уведомление бухгалтер готовит заблаговременно в конце года, чтобы при завершении новогодних каникул подать его в налоговую инспекцию (срок подачи заявления для получения права на освобождение с 1 января 2019 г. — до 21 января 2019 г.).

Проверить соблюдение страховых лимитов

В конце года бухгалтер должен проверить предельные величины облагаемой базы в отношении каждого работника нарастающим итогом с начала года. После достижения предельного лимита начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не производится, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сверх превышения уплачиваются по ставке 10%.

В 2018 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет нарастающим итогом в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378):

— на обязательное пенсионное страхование — 1 021 000 руб.;

— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 815 000 руб.

Начислить и выплатить заработную плату за декабрь 2018 г.

В том случае, если день выплаты заработной платы (согласно внутреннему локальному акту компании) приходится на праздничный или выходной день, выплату производят накануне (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Первый рабочий день в 2019 г. приходится на 9 января. Поэтому если в компании день выплаты зарплаты совпадает с днями новогодних праздников, то рассчитаться с работниками нужно в последний рабочий день 2018 г.

Как мы уже сказали, если доход работника с начала 2018 г. превысил 1 021 000 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы превышения начисляются по пониженному тарифу 10%. Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то их не нужно начислять, если доход работника с начала года превысил 815 000 руб..

Это значит, что если компанией планируется выплата годовой премии, ее целесообразно начислить в декабре 2018 г., когда у многих работников доход превышает указанный лимит.

Обратите внимание: специалисты Минтруда России считают, что выплата зарплаты ранее установленной даты признается нарушением правила о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца (письмо Минтруда России от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660). Поэтому если в организации день выплаты зарплаты приходится на 9 число и позже, то рассчитываться с работниками в декабре опасно. Есть риск того, что трудовая инспекция признает это нарушением.

Проверить статус работника для определения ставки НДФЛ

В конце года бухгалтер должен определить статус физического лица, поскольку от этого зависит порядок обложения НДФЛ его доходов (п. 1 и п. 3 ст. 224 НК РФ). Для налоговых резидентов РФ применяется ставка НДФЛ в размере 13%, для нерезидентов РФ — 30%.

Окончательный налоговый статус работника в зависимости от времени его нахождения на территории РФ в текущем году определяется только по итогам налогового периода.

Если работник в середине года стал резидентом РФ и его статус уже не поменяется, то его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%. Поэтому бухгалтер может до окончания 2018 г. зачесть сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30%, в счет НДФЛ, исчисленного по ставке 13% (п. 3 ст. 226 НК РФ).

На практике может сложиться ситуация, когда НДФЛ, удержанный с работника по ставке 30%, до окончания 2018 г. будет зачтен не полностью. Тогда работник может обратиться за возвратом оставшейся суммы излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства или месту пребывания (подп. 1.1 ст. 231 НК РФ, письма Минфина России от 27.02.2018 № 03-04-06/12086, от 26.09.2017 № 03-04-06/62126, от 15.02.2016 № 03-04-06/7958).

Проверить нормативы по налогам

Для того чтобы правильно отразить для целей налогообложения прибыли нормируемые расходы, бухгалтер должен учесть их «плавающий» характер. Например, представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов компании на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ), а определенные виды затрат на рекламы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В части НДС нормированию подлежат только представительские расходы (п. 7 ст. 171 НК РФ).

«Плавающая» величина нормируемых расходов связана с тем, что налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), а по НДС — ежеквартально (ст. 163 НК РФ). Поэтому расходы, которые в одном квартале были признаны сверхнормативными, в другом квартале могут перестать быть таковыми.

Если часть расходов превысила норматив в отчетном периоде, то она может быть учтена в следующем отчетном периоде либо в последнем месяце налогового периода. С этой целью необходимо в конце каждого отчетного периода рассчитывать предельный размер расходов.

Окончательная величина предельного размера расходов будет определена только на конец налогового периода, а непринятая величина нормируемых расходов по итогам года относится в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, то есть «сгорает» (п. 42, 44 ст. 270 НК РФ). И если у компании, к примеру, была существенная величина представительских расходов в конце года, превышающая норматив, возникает вопрос о возможности более позднего признания таких расходов. Датой признания представительских расходов у компаний, использующих метод начисления, является дата утверждения авансового отчета (п. 5 ст. 272 НК РФ). Поэтому утверждение авансового отчета в январе 2019 г. в части представительских расходов декабря 2018 г., позволит компании признать «лишние» расходы в следующем году. В этом случае не будет и проблем со сверхнормативным НДС. Налог будет принят к вычету в I квартале 2019 г.

Пересмотреть договоры с контрагентами

Как мы уже сказали, со следующего года ставка НДС увеличивается до 20%. Какие шаги нужно предпринять бухгалтеру совместно с юристами и другими работниками компании, отвечающими за договорные отношения с контрагентами, чтобы заранее подготовиться к предстоящим изменениям?

Во-первых, необходимо пересмотреть ценообразование в ранее заключенных контрактов.

Во-вторых, необходимо настроить либо проверить настройку программного обеспечения в части учета НДС в переходный период.

Подробнее о порядке исчисления НДС в переходный период см. в этом номере «НБ» на стр. 20 и в № 11 на стр. 11.

Заказать справки о кадастровой стоимости земельных участков

Кадастровая стоимость является основой для расчета земельного налога (п. 1 ст. 391 НК РФ). По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. На сегодняшний день он утвержден постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков».

Сведения предоставляются органами Росреестра в течение пяти дней бесплатно по письменному заявлению налогоплательщика. Кроме того, их можно заказать на официальном сайте Росреестра (www.rosreestr.ru в разделе «Юридическим лицам»). Также сведения о кадастровой стоимости можно посмотреть на публичной кадастровой карте и в справочной информации по объектам недвижимости.

Для того чтобы рассчитать земельный налог на 2019 г., необходимо заказать в конце года справку о кадастровой стоимости земельных участков.

Проверить кадастровую стоимость недвижимости

Налоговая база по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимости рассчитывается как их кадастровая стоимость (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Если у компании есть такие объекты, то бухгалтеру нужно ежегодно (в конце текущего года на следующий год) проверять, включен ли объект в перечень, утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Также нужно проверить кадастровую стоимость недвижимости. Нередки ситуации, когда кадастровая стоимость по тем или иным причинам меняется. Налоговики разъяснили порядок применения новой кадастровой стоимости в таких ситуациях (письмо ФНС России от 18.09.2018 № БС-4-21/18181@). В том случае, если исправлена ошибка в расчете кадастровой стоимости, то изменения учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочная стоимость. Если же кадастровая стоимость изменилась по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда, то новые сведения учитываются с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости.

Запросить сведения о кадастровой стоимости недвижимости можно в том же порядке, что и для земельных участков.