1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 40

Реформа ГК РФ продолжается: что нужно знать бухгалтеру

1 июня 2018 г. вступила в силу очередная партия поправок в Гражданский кодекс. На этот раз значительной корректировке подверглись правила о договоре займа и расчетах. Мы расскажем, на что работникам финансовых служб компаний нужно обратить внимание и как новые «гражданские» правила повлияют на налоговые отношения.

Поправки, о которых идет речь, были приняты еще прошлым летом Федеральным законом от 26.07.2017 № 212-ФЗ, но вступили в силу только в июне этого года. Такой значительный гандикап связан с существенностью нововведений, значительно меняющих деловую практику. Из всего многообразия новаций бухгалтеру в первую очередь полезно ознакомиться с новыми правилами расчетов платежными поручениями и оформления заимствований. Начнем с договора займа.

Когда появляются обязательства

Законодатели частично изменили правило, при использовании которого бухгалтеры сталкивались с определенными трудностями. Речь идет о моменте заключения договора займа, установленном п. 1 ст. 809 ГК РФ.

В чем была проблема

По действовавшим до 1 июня 2018 г. правилам такой договор юридически не существовал до тех пор, пока не произошла реальная передача денег. То есть, стороны могли составить документ под названием «Договор займа», зафиксировать в нем взаимные права и обязанности, подписать его, но все это не имело ровно никакой юридической силы, если при этом фактически не передавались деньги.

Получалась двоякая ситуация. С одной стороны, документ как основание для внесения записей в бухгалтерский и налоговый учет есть. А с другой стороны, права и обязанности по нему не возникли. Более того, ни одно из лиц, подписавших рассматриваемый документ, не имело права требовать исполнения этого договора, так как юридически он еще не признавался заключенным. А значит, заемщик даже через суд не мог получить указанную в таком «договоре» сумму займа. Так что фактически отражать в учете было нечего.

Именно по этой причине не имели юридической силы и часто применяемые на практике «рамочные» договоры займа между организацией и ее участниками (учредителями), предусматривающие открытие некоего подобия кредитной линии для организации и обязанность участников передавать займы. Ведь такой документ не влек никаких взаимных прав и обязанностей сторон.

Новые правила

Теперь правила изменились. Договор займа всегда считается заключенным с момента передачи денег, только если займодавцем является физическое лицо — гражданин. То есть, в отношениях между компанией и кредитующими ее участниками (учредителями), которые являются физические лицами, все остается по-прежнему — «рамочные» договоры оформлять нет никакого резона.

В «обратных» же сделках (когда юридическое лицо кредитует физическое лицо, в том числе руководителя или участника), а также в сделках между компаниями теперь допустимо составлять «рамочные» договоры, предусматривающие обязанность займодавца выдать определенную сумму. И такой договор будет действовать уже с момента его подписания обеими сторонами.

Осторожнее с формулировками

Но для того, чтобы это правило заработало, особое внимание нужно обратить на формулировки договора. Дело в том, что законодатели сделали договор займа, в котором займодавцем не является физическое лицо, альтернативным. Это значит, что в зависимости от формулировки в конкретном соглашении, оно может вступать в силу как с момента передачи денег, так и с момента подписания.

Поэтому, если стороны хотят создать юридически обязывающий документ, который будет действовать уже с момента подписания, необходимо использовать формулировку «займодавец обязуется передать в собственность заемщика денежную сумму в размере…». Использование же в договоре формулировки «займодавец передает в собственность заемщика денежную сумму в размере…» означает, что договор будет считаться заключенным только с момента фактической передачи денег, а до этого момента никаких прав и обязанностей по нему у сторон не возникает. Так что теперь надо быть особенно внимательными при использовании старых шаблонов договора займа, так как они в принципе не предусматривали возможности формулировки «обязуется передать».

Последствия для НДФЛ

В связи с этими изменениями важным становится вопрос начисления НДФЛ по материальной выгоде. Ведь теперь в договорах, где организация выступает займодавцем, а физическое лицо — заемщиком, дата заключения договора может не совпадать с датой получения денег физическим лицом-заемщиком. С какой из двух дат начинать определять доход в виде материальной выгоды?

Ответ находим в ст. 212 НК РФ. В этой норме Кодекса сказано, что материальная выгода возникает от экономии на процентах за пользование заемными средствами. А значит, пока фактического пользования нет (то есть пока деньги не получены), нет и материальной выгоды. Это, в свою очередь, означает, что организациям необходимо фиксировать дату фактической передачи денег по таким договорам, чтобы верно определить налоговую базу по НДФЛ. Полагаем, что это можно делать непосредственно в налоговых регистрах по НДФЛ — ведь их форму налоговый агент разрабатывает самостоятельно (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Отказ от обязательств

Нововведения не ограничились только изменением момента заключения договора. Одновременно законодатель установил и специальные правила отказа от взятых юридическими лицами на себя обязательств по договорам займа, составленным по новым правилам и вступающим в силу с даты подписания (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Так, займодавец вправе не передавать предусмотренную подобным договором сумму, если после его подписания обнаружились обстоятельства, очевидно свидетельствующие, что заем не будет возвращен в срок. К примеру, таковыми могут быть решение по результатам налоговой проверки заемщика со значительными доначислениями, или арест его счета по инициативе судебных приставов, или инициация процедуры банкротства.

В свою очередь, заемщик может отказаться от получения займа, который он обязался принять по договору, если в договоре займа прямо не прописан соответствующий запрет. Сделать это можно в течение срока, отведенного договором для выдачи займа, а если такой срок не установлен, то до момента фактической передачи денег.

Оспорить заем стало сложнее

Вступившие в силу изменения в ГК РФ разрешили еще одну проблему, постоянно возникавшую ранее на практике. Речь идет о перечислении суммы займа на счета третьих лиц по указанию заемщика. До внесения изменений подобные действия зачастую приводили к судебным разбирательствам, так как из положений ст. 807 ГК РФ следовало, что деньги по договору займа должны передаваться непосредственно заемщику. Этим положением Кодекса и пользовались недобросовестные заемщики, пытаясь оспорить заем по безденежности, то есть отказывались возвращать сумму займа, апеллируя к тому, что сам заемщик ее не получал, так как деньги были переданы займодавцем третьему лицу, к которому и надо предъявлять соответствующие требования о возврате (см., к примеру, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.03.2018 № Ф01-547/2018 по делу № А82-746/2017).

С 1 июня такой «фокус» у заемщиков не пройдет. Законодатели в новой редакции ГК РФ трижды прямо указали, что сумма займа может передаваться третьему лицу по указанию заемщика. И при этом договор будет считаться заключенным с момента передачи денег третьему лицу (если речь идет о договоре, стороной в котором является гражданин — абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ), а сумма займа в таком случае считается переданной именно заемщику (п. 5 ст. 807 ГК РФ). Наконец, в ст. 812 ГК РФ, которая как раз и регламентирует порядок оспаривания договора займа по безденежности, законодатели добавили указание, что при таком оспаривании необходимо учитывать, в том числе, и суммы, переданные по указанию заемщика третьему лицу.

Вексель — больше не заем

Еще одно важное изменение, касающееся договора займа, связано с исключением из главы 42 ГК РФ ст. 815, которая содержала положения о векселе как способе оформления заимствования. Получается, что теперь договор займа не может оформляться выдачей векселя. А значит, вексель отныне становится исключительно ценной бумагой, утрачивая свое свойство долговой расписки.

Такое, на первый взгляд, незначительное изменение статуса векселя имеет далеко идущие налоговые последствия. Ведь пока вексель согласно ст. 815 ГК РФ признавался разновидностью договора займа (представляя собой, по сути, долговую расписку), на него распространялись и правила налогообложения заемных средств. В частности, полученные по векселю суммы не включались в доходы, а выплаченные суммы — в расходы (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).

Теперь же вексель утратил статус долговой расписки, оставшись при этом ценной бумагой (п. 2 ст. 142 ГК РФ). А значит, операции с векселем для целей налогообложения должны рассматриваться как операции с ценными бумагами со всеми вытекающими из этого налоговыми последствиями. То есть, выдача векселя теперь классифицируется исключительно как продажа ценной бумаги, и полученные «под вексель» суммы будут формировать выручку от реализации у векселедателя (п. 2 ст. 280 НК РФ). А у векселеполучателя эти суммы будут учитываться как расходы на приобретение ценной бумаги (п. 3 ст. 280 НК РФ).

Проценты начисляем по-новому

Изменились с 1 июня и правила начисления процентов по договорам займа. Здесь законодатели попытались внести ясность в порядок установления процентов по договору. Раньше в ст. 809 ГК РФ присутствовала лишь общая фраза, что такой порядок определяется договором. Теперь же законодатели пошли по тому же пути, что при регулировании арендной платы, — зафиксировали непосредственно в ГК РФ возможные варианты установления процентов, оставив при этом перечень открытым.

Итак, согласно новой редакции п. 2 ст. 809 ГК РФ размер процентов можно установить традиционным способом — в процентах годовых, а можно сделать ставку процентов «плавающей», привязав ее к какому-либо условию договора (например, к сроку займа, сумме займа) либо иной переменной величине (например, ключевой ставке ЦБ РФ). Также можно установить плату за заем и любым другим способом — в том числе и не в процентах, а в виде фиксированной денежной суммы.

Изменил законодатель и подход к оплате процентов в случае, когда договор займа не содержит соответствующего условия. Теперь «по умолчанию» проценты начисляются исходя из ключевой ставки, действовавшей в период займа, а не на день возврата займа, как было в прежней редакции п. 1 ст. 809 ГК РФ. Это, несомненно, усложняет расчет процентов, но является более справедливым по отношению к обеим сторонам договора, особенно при длительных займах, когда величина ставки на день возврата займа может совершенно не отражать стоимость денег за все время их нахождения у заемщика.

Одновременно подверглись корректировке и обстоятельства, при наличии которых договор займа признается беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ). Во-первых, сумма такого займа теперь исчисляется в твердой сумме (100 тыс. руб.) и не привязана к МРОТ, как это было раньше. А во-вторых, законодатели прямо указали, что заем признается беспроцентным и в том случае, если он заключен между индивидуальными предпринимателями. Отметим, что ранее займы, связанные с предпринимательской деятельностью граждан, по умолчанию считались процентными.

Итак, с 1 июня 2018 г. проценты по денежному договору займа не начисляются, если одновременно выполняются три условия:

1. В самом договоре займа не установлено, что он является процентным, и не определен порядок определения платы за заем.

2. Сумма займа — не больше 100 тыс. руб.

3. Стороны займа — физические лица (в том числе ИП).

Напомним, что до указанной даты эти условия были иными. Проценты по денежному займу не начислялись, если одновременно выполнялись четыре условия (п. 3 ст. 809 ГК РФ в редакции до 01.06.2018):

1. В самом договоре займа не установлено, что он является процентным, и не определен порядок определения платы за заем.

2. Сумма займа — не больше 50 МРОТ.

3. Стороны займа — физические лица.

4. Заем не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.

Во всех остальных случаях за пользование займом придется заплатить (либо на тех условиях, что установлены договором, либо, если таких условий в договоре нет, — по ключевой ставке ЦБ РФ). При этом в новой редакции п. 3 ст. 809 ГК РФ четко указано, что проценты уплачиваются до дня возврата займа включительно, — а этот вопрос постоянно вызывал споры.

К сожалению, подобной же оговорки, касающейся первого дня начисления процентов, законодатель не сделал. А значит, тут по-прежнему существует неопределенность: включать ли день получения займа в расчет процентов. Так что этот момент нужно обязательно фиксировать в договоре.

Наконец, как и прежде, если стороны не согласовали порядок уплаты процентов, то их нужно перечислять ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Как правильно вернуть заем

Не обошли стороной законодатели и вопросы возврата займа. Самая главная новелла в этой части — дополнительная защита заемщика на случай некредитоспособности банка, в котором открыт счет займодавца. Согласно новой редакции п. 3 ст. 810 ГК РФ, если договором не установлено иное, то заем считается возвращенным в момент поступления денег в банк, в котором открыт счет заемщика, а не на сам счет заемщика, как это было до 1 июня 2018 г.

Также в п. 2 ст. 810 ГК РФ внесли прямое указание на то, что беспроцентный заем может возвращаться досрочно не только полностью, но и частично, если стороны не согласовали иной порядок непосредственно в договоре. А процентный заем, как и прежде, может возвращаться досрочно только с согласия займодавца. Но в новой редакции п. 2 ст. 810 ГК РФ законодатели сделали важное дополнение: данное согласие не обязательно получать отдельно, его можно включить непосредственно в договор займа, в том числе и уже в момент его заключения.

Расчеты: новые права и обязанности

Второй блок поправок в ГК РФ, вступивших в силу 1 июня 2018 г., касается порядка осуществления расчетов платежными поручениями. Здесь законодатели детализировали взаимные права и обязанности владельца счета и банка.

Так, с 1 июня 2018 г. при приеме от владельца счета платежного поручения банк обязан проверить две вещи. Во-первых, имеет ли лицо, подписавшее «платежку», право распоряжаться деньгами на счете. А во-вторых, достаточно ли на счете денег для исполнения поручения. И если проверка по любому из параметров даст отрицательный результат, то банк имеет право не принимать платежное поручение к исполнению. Таковы новые правила п. 2 ст. 864 ГК РФ.

Заметим, что если в части проверки прав подписавшего лица подобный порядок де-факто действовал и ранее, то отсутствие денег на счете по старым правилам не было основанием для возврата «платежки». До 1 июня 2018 г. такой документ банком принимался и исполнялся после поступления денег в соответствии с установленной ст. 855 ГК РФ очередностью (п. 3 ст. 864 ГК РФ в редакции до 01.06.2018). Теперь такие последствия тоже допустимы, но они должны быть прямо зафиксированы в договоре с банком. Если этого не сделать, банк просто вернет платежный документ (абз. 2 п. 3 ст. 864 ГК РФ).

В этой связи законодатели — дабы исключить ситуацию, когда плательщик считает платеж совершенным, хотя его поручение банком не принято, — отдельно оговорили обязанность банка подтверждать прием каждого поручения к исполнению (п. 4 ст. 864 ГК РФ).

Кроме того, по новым правилам банк обязан по собственной инициативе (а не по требованию клиента, как было ранее) информировать плательщика об исполнении поручения. Причем для информирования об исполнении установлен максимальный срок — один день со дня фактического перечисления денег по «платежке» (п. 2 ст. 865 ГК РФ).