1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 532

НДФЛ с выплат потребителю некачественного товара

В письме от 06.08.2018 № 03-04-06/55278 Минфин России рассказал, как облагаются НДФЛ суммы возмещения реального ущерба, морального вреда и неустойки, выплачиваемые продавцом (производителем) некачественного товара потребителю — физическому лицу.

Реальный ущерб

Положения гражданского законодательства обязывают в полном объеме возместить вред, нанесенный личности или имуществу гражданина (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). Это может быть произведено в виде возмещения вреда в натуре (предоставления вещи того же рода и качества, исправление поврежденной вещи и т.п.) или возмещения причиненных убытков (ст. 1082 ГК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

По мнению финансистов, к возмещаемому реальному ущербу, причиненному организацией физическому лицу, в частности, могут быть отнесены:

  • доплата до рыночной стоимости товара на момент удовлетворения требований потребителя;

  • суммы возмещения уплаченных потребителем процентов и иных платежей по кредитному договору по приобретению товара;

  • суммы возмещения фактических затрат потребителя по покупке и установке дополнительного оборудования на товар (при условии возврата такого оборудования);

  • суммы фактических затрат потребителя на устранение недостатков товара в течение периода гарантийного обслуживания и пользования товаром.

Специалисты финансового ведомства разъяснили, что получение физическим лицом сумм возмещения реального ущерба не приводит к образованию у него дохода и данные суммы не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Ведь доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). А при возмещении реального ущерба никакой экономической выгоды потребитель не получает, поскольку ему компенсируются денежные средства, которые он уже потратил или должен будет потратить в связи с получением некачественного товара.

Финансисты также отметили, что не считается доходом и возмещение потребителю стоимости возвращенного им товара, по которой он был приобретен. В этом случае экономическая выгода у потребителя не возникает, поскольку ему возвращаются его собственные денежные средства, израсходованные на приобретение товара.

О том, что суммы возмещения реального ущерба не являются доходом физического лица и не облагаются НДФЛ, финансисты говорили и раньше (письма от 09.06.2017 № 03-04-05/36288, от 29.11.2016 № 03-04-06/70481). При этом они отмечают, что суммы, превышающие реально нанесенный ущерб, подлежат обложению НДФЛ. Так, в письме от 22.03.2018 № 03-04-05/18139 Минфин России рассмотрел вопрос с возмещением реального ущерба по решению суда. Специалисты финансового ведомства указали, что, если полученные физическим лицом суммы больше, чем определенный судом реальный ущерб, указанные суммы в части превышения сумм реального ущерба подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Моральный вред

Под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, или нарушающими его личные неимущественные права, либо нарушающими имущественные права гражданина (п. 2 постановления Пленума Верховного суда РФ от 20.12.94 № 10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда»).

В перечне доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, значатся все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ). Из положений ст.151, 1101 ГК РФ следует, что размер денежной компенсации морального вреда и обязанность ее выплаты определяются исключительно судом. Следовательно, компенсация морального вреда, выплаченная в досудебном порядке, не может рассматриваться как компенсационная выплата, установленная законодательством. В связи с этим финансисты в комментируемом письме указали, что суммы, выплачиваемые физическому лицу в качестве компенсации морального вреда в досудебном порядке, подлежат обложению НДФЛ.

А вот если компенсация морального вреда выплачивается по решению суда, она НДФЛ не облагается (например, письма Минфина России от 23.07.2018 № 03-04-05/51497, от 10.07.2018 № 03-04-06/47694, от 04.07.2018 № 03-04-05/46230, № 03-04-05/46248, от 27.06.2018 № 03-04-05/44154). Верховный суд тоже считает, что выплачиваемая гражданину по решению суда денежная компенсация морального вреда НДФЛ не облагается (п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г., далее — Обзор).

Неустойка

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 НК РФ). В пункте 7 Обзора Верховный суд разъяснил, что неустойка носит исключительно штрафной характер. Ее взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Выплата неустойки приводит к возникновению у потребителя имущественной выгоды. В связи с этим она включается в доход гражданина на основании положений ст. 41 и 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства тоже указали, что сумма неустойки, выплачиваемая потребителю в связи с нарушением его прав, отвечает признакам экономической выгоды и является его доходом, облагаемым НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30.07.2018 № 03-04-06/53327, от 04.07.2018 № 03-04-05/46230, № 03-04-05/46248, от 29.03.2018 № 03-04-05/19869.