1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 32

Суды решили так (патентная система) («Малая бухгалтерия», № 02, 2018 г.)

[-] При сдаче имущества в аренду потенциально возможный доход определяется исходя из площади каждого обособленного объекта, переданного в аренду (по каждому договору), а не общей площади объекта недвижимого имущества, на которое у налогоплательщика зарегистрировано право собственности

(Постановление АС Северо-Западного округа от 26.02.2018 по делу № А56-42585/2017)

Индивидуальному предпринимателю на праве общей долевой собственности принадлежало 11/88 нежилого здания в Санкт-Петербурге. Совместно с другими собственниками предпринимателем были сданы в аренду три помещения в этом здании площадью соответственно: 862,70 кв. м, 1362,26 кв. м и 4462,04 кв. м.

В отношении деятельности по сдаче в аренду этих трех помещений предприниматель решил получить патент. В заявлении на получение патента в качестве помещений, сдаваемых в аренду, он указал три обособленных объекта.

Инспекция выдала предпринимателю патент, в котором потенциально возможный к получению годовой доход указан в общей сумме 6 150 000 руб., а сумма налога установлена в размере 369 000 руб.

По мнению же предпринимателя, сумма налога по патенту должна составлять 51 750 руб. Бизнесмен оспорил законность данного патента в судебном порядке.

Однако суды трех инстанций поддержали налоговиков. Исходили они из следующего.

Налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке (6%) процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Законом Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения» размер потенциально возможного к получению годового дохода от сдачи в аренду нежилых помещений установлен в зависимости от площади одного обособленного объекта и составляет:

— 750 000 руб. — с объекта площадью до 70 кв. м включительно;

— 1 550 000 руб. — с объекта площадью свыше 70 кв. м до 150 кв. м включительно;

— 2 300 000 руб. — с объекта площадью свыше 150 кв. м.

Площадь сдаваемых предпринимателем в аренду помещений соразмерно его доле составляет: 107,84 кв. м (862,70 кв. м х 11/88); 170,28 кв. м (1362,26 кв. м х 11/88); 557,76 кв. м (4462,04 кв. м х 11/88).

Исходя из этого, суд апелляционной инстанции указал, что инспекция обоснованно осуществила расчет налога по патенту в соответствии с требованиями налогового законодательства, годовая стоимость которого составила 369 000 руб. (1 550 000 х 6% = 93 000 руб.; 2 300 000 х 6% = 138 000 руб.; 2 300 000 х 6% = 138 000 руб.) (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2017 № 13АП-27940/2017).

Предприниматель же полагал, что размер потенциально возможного к получению годового дохода от использования недвижимого имущества должен рассчитываться с учетом его доли в праве на объекты и составляет 287 500 руб. (2 300 000 руб. x 11/88).

Суды признали такой расчет предпринимателя противоречащим нормам действующего налогового законодательства.

Предприниматель отмечал, что в разъяснениях Минфина России от 14.10.2014 № 03-11-09/51543, адресованных ему, указано, что расчет потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода определяется исходя из общей площади сдаваемого в аренду объекта. В указанном случае речь идет об одном обособленном объекте (помещении), сдаваемом в аренду по одному договору.

Однако он не учел информацию, изложенную в следующем абзаце этих разъяснений Минфина России, в котором указано, что если арендодателями по договорам аренды объекта, находящегося в общей долевой собственности, являются все собственники данного объекта, то каждый из собственни-ков — индивидуальных предпринимателей, изъявивший желание перейти на ПСН, получает один патент на те части объекта, передаваемого в аренду, которые принадлежат ему на праве долевой собственности.

Суды указали, что количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами (нанимателями).

Следовательно, по каждому из обособленных объектов, сданных в аренду, потенциально возможный доход определяется исходя из площади каждого обособленного объекта, переданного в аренду (по каждому договору), а не общей площади объекта недвижимого имущества, на которое у налогоплательщика зарегистрировано право собственности.

Выводы судов согласуются с правовой позицией, изложенной в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.08.2017 по делу № А56-36832/2016 и Определении Верховного суда РФ от 13.12.2017 № 307-КГ17-15272 по спору между этими же сторонами и по тому же предмету спора, но за иной налоговый период.

[+] Положения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусматривают возможности выдачи налогоплательщикам патентов на применение ПСН с увеличенными налоговой базой и суммой налога уже после начала налогового периода, равно как и не предусматривают случаев замены первоначально выданного патента повторным

(Постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2018 по делу № А45-433/2017)

Индивидуальный предприниматель 12 ноября 2015 г. получил патент на право применения ПСН на 2016 г. в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности: сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Согласно патенту сумма налога составила 90 000 руб. Предприниматель в установленный срок произвел уплату одной трети начисленного налога на основании патента, выданного 12 ноября 2015 г., в размере 30 000 руб.

Однако 23 ноября 2015 г. в региональный закон о патентной системе налогообложения были внесены изменения, согласно которым размер потенциально возможного к получению годового дохода (налоговая база), из которого рассчитывается стоимость патента, был существенно увеличен с 1 января 2016 г., что привело к увеличению стоимости патента предпринимателя. С учетом внесенных изменений стоимость патента на 2016 г. составила 600 000 руб. (вместо 90 000 руб.), в том числе по сроку уплаты не позднее 31 марта 2016 г. — 200 000 руб. и не позднее 31 декабря 2016 г. — 400 000 руб.

Поскольку предпринимателем до 31 марта 2016 г. налог не был уплачен в установленном размере, инспекция уведомлением от 02.06.2016 сообщила налогоплательщику о прекращении его права на применение ПСН1.

Предприниматель обратился с жалобой в региональное управление ФНС России, которое решением от 06.12.2016 отменила уведомление инспекции об утрате права на применение ПСН и обязало инспекцию выдать предпринимателю новый патент от 31.12.2015. Патент инспекция выдала.

Предприниматель обратился в суд с заявлением, согласно которому просил признать патент от 31.12.2015 недействительным, а действия инспекции по выдаче этого патента незаконными.

Суд первой инстанции отказал предпринимателю в удовлетворении его требований. При этом он сослался на п. 2 ст. 346.48 НК РФ, согласно которому установленный на календарный год региональным законом размер потенциального годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ. На основании этой нормы суд сделал вывод, что, в случае если законом субъекта РФ на 2016 г. по определенным видам предпринимательской деятельности размеры потенциально возможного к получению годового дохода были увеличены (уменьшены), налоговый орган должен выдать налогоплательщику новый патент с уточненной суммой налога.

Однако апелляционный суд решение суда первой инстанции отменил, встав на сторону предпринимателя. Кассационная инстанция с решением апелляции согласилась. Суды указали следующее.

В заявлении на получение патента от 05.11.2015 в качестве в качестве объекта предпринимательской деятельности, по которому будет применяться ПСН, указан вид деятельности — сдача в аренду помещений, площадь нежилых помещений сдаваемых в аренду предпринимателем указана в размере 1306,8 кв. м. Региональным законом размер потенциально возможного к получению годового дохода (налоговая база), из которого рассчитывается стоимость патента на дату подачи предпринимателем заявления, был по названному объекту налогообложения определен в размере 1 500 000 руб.

Именно из этих данных, приведенных в заявлении предпринимателя на получение патента, исходил налогоплательщик при выборе ПСН, и из этих данных налоговый орган рассчитывал сумму налога при выдаче патента от 12.11.2015.

После выдачи патента согласно поправкам, внесенным в региональный закон, размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности предпринимателя был увеличен с 1 января 2016 г. с 1 500 000 руб. до 10 000 000 руб., что привело к увеличению стоимости патента.

В Определении от 21.05.2015 № 1036-О Конституционный суд РФ сформулировал правовую позицию о том, что применение налогоплательщиком, имеющим статус индивидуального предпринимателя, специального режима налогообложения, как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств и созданием более благоприятных условий для ведения налоговой отчетности. Это требует соблюдения требований, установленных законом, которые должны быть известны налогоплательщику, обратившемуся в налоговый орган с заявлением о получении патента.

Положения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусматривают возможности выдачи налогоплательщикам патентов на применение ПСН с увеличенными налоговой базой и суммой налога уже после начала налогового периода, равно как и не предусматривают случаев замены первоначально выданного патента повторным.

Также этой главой не предусмотрена и возможность отказа предпринимателя от применения ПСН с увеличенными налоговой базой и суммой налога после выдачи ему патента (постановки на налоговый учет как налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения).

Действия налоговых органов по выдаче патентов с увеличенными налоговой базой и суммой налога уже после начала налогового периода взамен выданных патентов НК РФ не регламентированы, также не урегулированы и в ином порядке.

Поскольку НК РФ не предусмотрен порядок выдачи патента с возможностью его замены в связи с изменением максимального размера потенциально возможного к получению годового дохода, ссылка на п. 2 ст. 346.48 НК РФ является необоснованной. Эта норма не позволяет налоговому органу совершать действия, не установленные НК РФ, в частности производить замену законно выданного действующего патента, условия которого соблюдаются налогоплательщиком, в том числе и выдавать предпринимателю патент, датированный 31 декабря 2015 г. на основании решения Управления ФНС России от 06.12.2016, то есть через год после выдачи патента от 12.11.2015, который Управлением недействительным не признавался и не отзывался.

При выборе налогоплательщиком ПСН должна иметь место определенность о налогооблагаемой базе и налоговой ставке, и такая определенность должна иметь место и устанавливаться в момент подачи налогоплательщиком заявления о выдаче ему патента.

Выдача инспекцией патента от 31.12.2015 при отсутствии возможности отказа предпринимателя от применения патентной системы налогообложения с увеличенными налоговой базой и суммой налога после выдачи ему первоначального патента ухудшает положение налогоплательщика, что недопустимо и не соответствует ст. 54 Конституции РФ и правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда РФ от 21.01.2010 № 1-П.

1 Согласно подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, действовавшему в проверяемый период, несвоевременная уплата налога в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, являлась основанием для утраты права на применение ПСН и перехода предпринимателя на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Норма утратила силу с 1 января 2017 г. (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).