1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 155

Нововведения для налоговых агентов по НДФЛ

Ноябрьские поправки в Налоговый кодекс затронули и положения главы 23 НК РФ. О некоторых из них мы уже рассказали в «БП» (2017, № 47 и 48). В этом материале мы рассмотрим изменения, касающиеся выполнения организациями и предпринимателями обязанностей налоговых агентов, а также налогообложения операций с ценными бумагами.

Списание безнадежного долга

Специалисты Минфина России в письме от 21.08.2014 № 03-04-07/41923 указали, что при списании с баланса организации безнадежного долга физического лица у него возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм долга, которая признается доходом, подлежащим обложению НДФЛ. По их мнению, днем получения такого дохода будет дата списания безнадежного долга с баланса организации. Данные разъяснения были доведены до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 28.08.2014 № БС-4-11/17195.

С 1 января 2016 г. это закреплено в Налоговом кодексе. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ, введенному в главу 23 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, датой фактического получения дохода признается день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ (далее — Закон № 335-ФЗ) формулировка подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ была изменена. Теперь в этой норме сказано, что датой фактического получения дохода признается день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику. Новая редакция подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ действует с 27 ноября 2017 г. и применяется в отношении доходов, полученных в налоговых периодах, начинающихся с 1 января 2017 г. (п. 10 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Из новой редакции подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ следует, что на день списания безнадежного долга физического лица с баланса организации, которая не является по отношению к нему взаимозависимым лицом, фактического получения дохода не возникает. А раз нет фактического получения дохода, то организация НДФЛ не исчисляет. И, соответственно, у нее не возникает обязанность, предусмотренная п. 5 ст. 226 НК РФ, по окончании года сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Отчетность по НДФЛ при реорганизации

С 1 января 2018 г. в ст. 230 НК РФ Законом № 335-ФЗ введен новый п. 5, которым установлены обязанности правопреемника по сдаче отчетности по НДФЛ в налоговый орган.

Так, если реорганизованная (реорганизуемая) компания до момента завершения реорганизации не выполнила обязанности налогового агента и не сдала в налоговый орган справки 2-НДФЛ (приложение 2 к декларации по налогу на прибыль) и расчет 6-НДФЛ, данную отчетность представляет правопреемник в налоговый орган по месту своего учета. Если имеется несколько правопреемников, обязанность каждого из них по сдаче вышеуказанной отчетности определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.

Отметим, что налоговики уже готовят соответствующие поправки в форму 2-НДФЛ (подробнее см. «БП», 2017, № 48).

Материальная выгода при приобретении ценных бумаг

К доходам физических лиц, облагаемым НДФЛ, относится материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Она определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Законом № 335-ФЗ в подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ были внесены поправки, согласно которым не подлежит налогообложению материальная выгода по ценным бумагам, указанным в п. 25 ст. 217 НК РФ, в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом. Напомним, что в п. 25 ст. 217 НК РФ речь идет о государственных казначейских обязательствах, облигациях и других государственных ценных бумагах бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов РФ, а также об облигациях и ценных бумагах, выпущенных по решению представительных органов местного самоуправления.

Данная поправка действует с 27 ноября 2017 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г. (п. 1, 9 ст. 9 Закона № 335-ФЗ). Таким образом, если налоговый агент (например, брокер, через которого гражданин приобретал ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, при их первичном размещении эмитентом) в 2017 г. удержал НДФЛ с вышеуказанной материальной выгоды, он должен сообщить покупателю об излишнем удержании налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта и вернуть налог на основании письменного заявления гражданина в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Налог в расходах на покупку ценных бумаг

В ряде случаев при приобретении в собственность ценных бумаг платится НДФЛ. Такая обязанность возникает при получении материальной выгоды при их покупке (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ) или когда ценные бумаги были подарены не родственниками (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). А при получении ценных бумаг в порядке наследования до 1 января 2006 г. нужно было уплачивать налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленный Законом РФ от 12.12.91 № 2020-1.

Согласно действующей редакции п. 13 ст. 214.1 НК РФ при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, при приобретении которых был уплачен налог, суммы такого налога учитываются в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг.

Поправками, внесенными Законом № 335-ФЗ, слова «и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком» исключены из п. 13 ст. 214.1 НК РФ. Эти изменения вступят в силу с 1 января 2018 г. Соответственно, со следующего года учесть в расходах НДФЛ, уплаченный при приобретении реализуемых ценных бумаг, будет нельзя.