Верховный суд подтвердил, что имущественный вычет по НДФЛ получить нельзя, если сделка купли-продажи жилья совершена между взаимозависимыми лицами. При этом неважно, что цена сделки является рыночной. Эту информацию ФНС России разместила на своем сайте.
В пункте 5 ст. 220 НК РФ сказано, что имущественный вычет по НДФЛ не предоставляется по сделкам купли-продажи жилья, заключенным между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Таковыми, в частности, считаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подп. 11 п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Однако в п. 1 ст. 105.1 НК РФ установлено, что для целей налогообложения лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок между ними. В связи с этим возникают споры о возможности получения вычета по сделке между лицами, указанными в подп. 11 п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если цена сделки и условия купли-продажи жилья соответствуют рыночным.
Один из таких споров был рассмотрен Верховным судом РФ в Определении 25.07.2017 № 18-КГ17-92. Гражданка приобрела у своего брата 1/2 долю жилого дома и земельного участка под ним и заявила имущественный вычет. Однако налоговики в вычете отказали, поскольку сделка совершена между братом и сестрой, которые являются взаимозависимыми лицами на основании подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Суд первой инстанции гражданку поддержал. Он исходил из того, что цена сделки между братом и сестрой не отклонилась от среднерыночной и родственные отношения не оказали влияния на экономический результат сделки. Но апелляционный суд с первой инстанцией не согласился. Он указал, что имущественный вычет представляет собой налоговую льготу. Это неоднократно подчеркивал Конституционный суд (определения от 25.11.2010 № 1557-О-О, от 17.06.2010 № 904-О-О, от 26.01.2010 № 153-О-О). Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя (постановления Конституционного суда РФ от 28.03.2000 № 5-П, от 21.03.97 № 5-П). Федеральный законодатель в п. 5 ст. 220 НК РФ определил случаи, когда право на имущественный вычет по НДФЛ не применяется. К ним относится совершение сделки купли-продажи жилья между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. При этом законодательство не требует устанавливать экономическую обоснованность сделки при ее совершении между взаимозависимыми лицами. Решение апелляции было поддержано Верховным судом.
Аналогичные выводы содержатся и в Определении ВС РФ от 03.06.2015 № 38-КГ15-3.