1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 77

Суды решили так (ЕНВД)

[-] Используемое для торговли помещение, расположенное в административно-производственном здании, не относится к объектам стационарной торговой сети

(Постановление АС Волго-Вятского округа от 24.10.2016 по делу № А28-11752/2015)

Индивидуальный предприниматель осуществлял розничную торговлю через помещение, арендуемое в здании мельницы. Полагая, что осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, он применял в отношении этого вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД.

В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о неправомерности применения предпринимателем ЕНВД в связи с тем, что арендуемое им помещение не является объектом стационарной торговой сети.

Предприниматель обратился в суд.

Суды трех инстанций пришли к выводу, что деятельность предпринимателя по продаже товара не относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети и не подлежит обложению ЕНВД. Аргументы следующие.

В силу п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговые залы. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть — это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Суды установили, что предприниматель в качестве объекта стационарной торговой сети заявил помещение, расположенное в четырехэтажном здании. Назначение здания — административно-производственное, вид использования — мельница, склады.

В соответствии с экспликацией к поэтажному плану здания мельницы в нем отсутствуют торговые залы, арендуемое предпринимателем помещение поименовано как кабинет. Из экспликации следует, что в здании расположены помещения, не предназначенные для ведения торговли (мукомольное отделение, компрессорная, тамбур, туалет, склад, душевая, раздевалка, комната отдыха, технологическая площадка, лестничная клетка и лаборатория).

Из протоколов допроса бывших работников предпринимателя следует, что в их трудовые обязанности входили прием и выдача наличных денежных средств при расчетах с покупателями, пробивание кассовых чеков, выдача товара, оформление кассовых документов, организация рынка реализации и анализ финансовых документов. В торговую точку работники предпринимателя приходили только по его предварительному звонку (когда имелись покупатели) для пробития кассового чека, постоянно они там не находились. В торговой точке имелись образцы продукции и незначительное количество товара (мешки), прайс-листы. Для хранения товара использовался арендованный склад.

Вход на территорию здания осуществлялся только через контрольно-пропускной пункт, информация о размещении на охранной территории розничного магазина предпринимателя с указанием режима работы отсутствовала, в выходные и праздничные дни покупатели не приходили, товар не вывозился.

Кроме того, суды выяснили, что товар реализовывался предпринимателям юридическим лицам на основании договоров поставки.

Таким образом, суды пришли к выводу, что арендуемое предпринимателем помещение не является объектом стационарной торговой сети, деятельность по продаже товаров, осуществлявшаяся им с использованием указанного объекта, не относится к деятельности, в отношении которой с учетом содержащегося в ст. 346.27 НК РФ определения розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

[-] Установление в договоре срока его действия, порядка расчетов с использованием выставленных счетов или счетов-фактур, ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) условий договора определяет его как договор поставки

(Постановление АС Уральского округа от 13.10.2016 № Ф09-8506/16)

В ходе налоговой проверки индивидуального предпринимателя, совмещающего УСН и ЕНВД, инспекторы пришли к выводу о необоснованном невключении им в состав доходов при УСН доходов от реализации товаров по договорам поставки. Предприниматель, полагая, что спорные суммы относятся к розничной торговле, в отношении которой он применял ЕНВД, обратился в суд.

Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Они признали, что предприниматель осуществлял реализацию товара на основании договора розничной купли-продажи, содержащего признаки договора поставки. При вынесении решения суды руководствовались следующим.

Под розничной торговлей для целей главы 26.3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В пункте 5 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 22.10.97 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» разъяснено, что, квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и тому подобного). Однако в случае, если данные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Суды установили, что:

— согласно условиям спорного договора наименование, количество, условия и срок поставки, условия оплаты и цена каждой партии продукции, подлежащей поставке, определяются в счетах-фактурах и товарных накладных, подписанных обеими сторонами договора;

— условиями договора предусмотрены такие признаки поставки как срок действия договора, а также порядок и форма расчетов (оплата поставляемой продукции производится на основании выставленных счетов или счетов-фактур, датой оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет продавца);

— за неисполнение (ненадлежащее исполнение) условий договора предусмотрена ответственность сторон;

— оплата производилась покупателем в безналичной форме на расчетный счет заявителя;

— передача товара покупателю осуществлялась на основании оформленных товарных накладных (формы ТОРГ-12), выступающих неотъемлемой частью договора.

Изучив условия договора и исследовав товарные накладные, суды пришли к выводу, что реализация предпринимателем товара в рамках спорного договора не является розничной торговлей и не подлежит налогообложению по ЕНВД.

[-] Перевозка груза, являющаяся составной частью технологического процесса заказчика, признаками самостоятельной деятельности не обладает и не относится к перевозке грузов и пассажиров в смысле, придаваемом нормами главы 40 ГК РФ

(Постановление АС Дальневосточного округа от 24.08.2016 № Ф03-3863/2016)

По результатам налоговой проверки обществу, совмещающему применение УСН и ЕНВД, был доначислен налог в рамках УСН. Основанием послужил вывод налогового органа о том, что в проверяемый период общество, осуществляя деятельность по возмездному оказанию услуг путем предоставления транспортных средств в пользование, неправомерно применяло систему налогообложения в виде ЕНВД.

Общество обратилось за защитой своих прав в суд, но дело проиграло.

Суды первой и апелляционной инстанций признали подтвержденным факт осуществления обществом в спорный период деятельности по оказанию возмездных услуг в виде предоставления в пользование спецтранспорта, которая не охватывается положениями подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, предусматривающего обложение ЕНВД автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Суд кассационной инстанции этот вывод поддержал на следующих основаниях.

На основании подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Как следует из п. 1 ст. 11 НК РФ, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если Кодексом не предусмотрено иное.

Исходя из положений п. 1 ст. 779, ст. 785, 796 ГК РФ существенными условиями договора перевозки являются условия о предмете перевозки (вид груза), количестве товара (вес, его объем), сроке доставки груза, пункте отправления и назначения, порядке расчетов и сумме договора перевозки.

Оценивая условия заключенных обществом договоров, суды установили, что фактически общество с помощью автомобилей-самосвалов, тягачей перевозило груз (скальный грунт, битум и другие материалы), используемый контрагентами в технологическом процессе по ремонту или строительству дорожного полотна. При этом автомобили-самосвалы общества были непрерывно задействованы в процессе строительства, также осуществлялась доставка работников, занятых на объектах строительства. Использование транспорта носило вспомогательный характер по отношению к основной строительной деятельности и не предусматривало перемещения вверенного груза в указанный заказчиком пункт назначения.

Технологические особенности производственного процесса на строительных объектах предполагали перевозку груза только в пределах таких объектов, и поскольку перевозка груза являлась составной частью технологического процесса, признаками самостоятельной деятельности не обладала, суд пришел к выводу о том, что такая деятельность не может относиться к перевозке грузов и пассажиров в смысле, придаваемом нормами главы 40 ГК РФ.

Сложившиеся между обществом и контрагентами взаимоотношения были квалифицированы судом как оказание возмездных услуг по предоставлению спецтранспорта.