1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 130

НДФЛ с зарплаты

В письме от 29.04.2016 № БС-4-11/7893 специалисты ФНС России еще раз ретранслировали позицию Минфина России по вопросу удержания и перечисления налоговым агентом НДФЛ с заработной платы работников.

Разъяснения Минфина России по вопросу даты удержания НДФЛ при выплате налоговым агентом зарплаты работникам содержатся в письме от 27.10.2015 № 03-04-07/61550. Заключаются они в следующем.

Датой фактического получения физлицом дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему была начислена зарплата по трудовому договору. Исчисление сумм налога налоговый агент производит нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (п. 3 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, в последний день месяца, за который работнику была начислена заработная плата, налоговым агентом производится исчисление НДФЛ. До окончания месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником, поэтому до этой даты налог не может быть исчислен и удержан.

Налоговые агенты удерживают НДФЛ непосредственно из доходов физлиц при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, удержание исчисленной по окончании месяца суммы налога производится из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, то есть в последний день месяца или в следующем месяце. А уплачиваются удержанные суммы НДФЛ в бюджет не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что такой позиции контролирующие органы придерживались всегда (письма Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/25494, от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 № 03-04-06-01/209, ФНС России от 26.05.2014 № БС-4-11/10126).

Исходя из приведенных разъяснений, с авансов по заработной плате, выплачиваемых до окончания месяца, за который начисляется доход, НДФЛ не удерживается. Расчет налога производится со всей начисленной суммы оплаты труда, которая включает в себя и авансы.

Как видите, расчет НДФЛ с заработной платы работников достаточно прост. Однако и при совершении такой обыденной для бухгалтера операции могут возникнуть проблемы, которые могут привести к судебным разбирательствам. Именно так произошло в деле, рассмотренном Верховным судом РФ в Определении от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804.

Организация выдавала своим работникам аванс по заработной плате ежемесячно, начиная с 30-го числа текущего месяца. Окончательный расчет по оплате труда осуществлялся в середине следующего месяца. Компания с авансов не удерживала НДФЛ. Это обнаружили налоговики в ходе проверки и привлекли организацию к ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ. По мнению проверяющих, если компания выплачивала аванс в последний день месяца, то такие суммы нужно расценивать как выплату заработной платы, а не аванса. Арбитры согласились с налоговиками и указали, что при выплате работникам в последний день месяца дохода у налогового агента возникает обязанность исчислить и удержать суммы НДФЛ.