1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 226

ЕНВД и страховые взносы предпринимателя

Минфин России в письме от 26.01.2016 № 03-11-09/2852 изменил свое мнение по вопросу уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные индивидуальным предпринимателем после окончания налогового периода. Позиция финансистов — в пользу налогоплательщиков.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Взносы исчисляются предпринимателями за календарный год и должны быть перечислены не позднее 31 декабря. Исключение составляют взносы в ПФР с дохода, превышающего 300 000 руб. Крайний срок их перечисления — 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). В течение этих сроков предприниматели могут платить взносы как единовременно в полной сумме, так и частями. В пункте 2.1 ст. 346.32 НК РФ не указано, когда именно должны быть уплачены взносы, чтобы их можно было зачесть в уменьшение ЕНВД, исчисленного за налоговый период (квартал). Возникает вопрос: вправе ли предприниматель при расчете ЕНВД за квартал учесть страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные после его окончания?

Ранее Минфин России считал, что сумма ЕНВД может быть уменьшена за тот квартал, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи (письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-11-11/67070). Например, если предприниматель перечислил взносы 1 октября, то он может учесть их при расчете ЕНВД за IV квартал (письмо Минфина России от 18.03.2015 № 03-11-11/14571). Финансисты объясняли это тем, что такой порядок предусмотрен подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Напомним, что в этой норме говорится о том, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховые взносы при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Однако у судов иное мнение на этот счет. Так, АС Поволжского округа в постановлении от 15.01.2016 № Ф06-3748/2015 по делу № А12-18716/2015 рассмотрел ситуацию, когда предприниматель 21 октября 2013 г. уплатил страховые взносы в фиксированном размере и учел их при расчете ЕНВД в декларации за III квартал 2013 г., поданной в налоговый орган в этот же день. Суд указал, что п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, в отличие от подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, не содержит указания на то, что данная категория налогоплательщиков уменьшает сумму единого налога на уплаченные именно в данном налоговом периоде страховые взносы в фиксированном размере. Поэтому предприниматель правомерно учел уплаченные взносы в уменьшение налога за III квартал.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС Уральского округа от 15.12.2015 № Ф09-7629/15 по делу № А76-5549/2015, от 27.11.2015 № Ф09-8739/15 по делу № А76-5274/2015, Волго-Вятского округа от 23.04.2015 № Ф01-1210/2015 по делу № А29-4669/2014, ФАС Центрального округа от 11.07.2014 по делу № А09-9251/2013. При этом суды отмечают, что если взносы перечислены до установленного срока уплаты налога, предприниматель вправе учесть их в уменьшение ЕНВД. Верховный суд РФ поддерживает такой подход (Определение от 16.02.2015 № 307-КГ14-6614).

Учитывая складывающуюся арбитражную практику, Минфин России в комментируемом письме изменил свое мнение. Финансисты разъяснили, что, поскольку уплата ЕНВД по итогам I квартала производится не позднее 25 апреля (п. 1 ст. 346.32 НК РФ), индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 г. на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные до 25 апреля 2016 г.

Обратите внимание, что и Минфин России, и суды говорят именно о праве предпринимателя учесть взносы, уплаченные после окончания квартала, в уменьшение налога за этот квартал. То есть он может и не засчитывать взносы, перечисленные в период с 1 по 25 апреля 2016 г., в уменьшение налога за I квартал 2016 г., а учесть их при расчете налога за II квартал 2016 г.

Отметим, что расчет суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет, осуществляется в налоговой декларации, которая представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Поэтому если предприниматель уплатит страховые взносы после сдачи декларации, но до срока уплаты налога (например, 22 апреля), и решит уменьшить на них сумму перечисляемого налога, он должен будет подать уточненную декларацию по ЕНВД. Ведь в первоначально поданной декларации сумма налога указана без такого уменьшения.

Пример

Предприниматель, не имеющий наемных работников, уплатил страховые взносы за 2016 г. в фиксированном размере 22 апреля 2016 г. Декларацию за I квартал 2016 г. он сдал в налоговую инспекцию 19 апреля 2016 г. Поскольку взносы были уплачены позже сдачи декларации, в ней сумма ЕНВД к уплате в бюджет рассчитана без уменьшения на страховые взносы.

При уплате ЕНВД за I квартал 2016 г. 25 апреля 2015 г. предприниматель вправе снизить его размер на величину уплаченных 22 апреля 2016 г. страховых взносов.

При этом он должен будет представить уточненную налоговую декларацию за I квартал 2016 г., отразив в ней соответствующее уменьшение налога.