1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 11064

Как учесть расходы, если основное средство было куплено в рассрочку

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшать налоговую базу только на оплаченные расходы. Однако не всегда есть возможность оплатить сразу всю покупку. Например, при приобретении дорогостоящих объектов основных средств между заключением договора с продавцом и окончательной оплатой может пройти достаточно много времени. Предлагаем разобраться, как учитывать расходы на покупку основного средства, если оно приобретено в рассрочку.

Порядок учета расходов на покупку основных средств при УСН является одним из преимуществ данного налогового режима. Судите сами: если объект принят к учету после перехода на упрощенную систему, его стоимость можно списать в расходы в течение одного налогового периода. А это гораздо выгоднее, чем начислять амортизацию в течение всего периода эксплуатации объекта, как это делается при общем режиме налогообложения. Поэтому многие компании предпочитают приобретать основные средства уже после перехода на УСН.

В целях УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), то есть это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Напомним основные условия, необходимые для принятия к учету основных средств при УСН (подп. 1 п. 3 и 4 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Основные средства принимаются к учету после ввода в эксплуатацию и после подачи документов на государственную регистрацию (если она необходима). Есть и еще одно условие, характерное именно для упрощенного режима. В расходы разрешается включать стоимость объектов в размере оплаченных сумм.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае когда налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на налоговый учет, первоначальная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета. Однако очевидно, что данное правило следует применять и в ситуации, когда организация перешла на УСН с иного режима, но приняла к учету основное средство именно при упрощенной системе. В частнос­ти, это следует из п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Согласно указанной норме в графе 6 раздела 2 Книги указывается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения и первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения, которые определяются в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

Если же основное средство было куплено до перехода на упрощенную систему, на дату перехода необходимо определить его остаточную стоимость. Она равна разности между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной в налоговом (при переходе на УСН с общего режима) или в бухгалтерском (при переходе на УСН с ЕНВД) учете (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Остаточная стоимость имущества включается в расходы в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В разделе 2 Книги учета доходов и расходов записи отражаются на дату выполнения всех условий по принятию объекта к учету. А в разделе 1 Книги учета доходов и расходов итоговая запись о расходах на покупку (постройку, изготовление) основных средств делается в последний день отчетного (налогового) периода.

Теперь рассмотрим, как вести учет при приобретении основного средства в рассрочку в различных ситуациях.

Если основное средство приобретено и оплачено при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Достаточно распространенная ситуация. Компания на УСН приобрела дорогостоящий объект, относящийся к основным средствам, в рассрочку. Как уже указывалось, в подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ говорится, что основные средства принимаются к учету в размерах уплаченных сумм. То есть списывать в расходы стоимость частично оплаченных основных средств разрешается. Однако как именно вести учет при оплате с рассрочкой, в НК РФ не уточняется. Соответствующие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818.

Налоговики рекомендуют вести учет в следующем порядке. На каждую оплаченную часть стоимости основного средства необходимо делать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. И списывать эту сумму в расходы до конца налогового периода равными долями в течение оставшихся одного, двух, трех или четырех кварталов.

Если при этом часть оплаты перенесена на следующий налоговый период, то расходы также не пропадут для налогообложения. Соответствующую часть стоимости основного средства нужно будет вписать в раздел 2 Книги учета доходов и расходов за период, когда погашена задолженность перед поставщиком. Поясним на примере.

Пример 1

ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». 25 сентября 2014 г. общество приобрело и ввело в эксплуатацию деревообрабатывающий станок стоимостью 10 000 000 руб. Договор купли-продажи предусматривает рассрочку платежей. Первый платеж в сумме 3 000 000 руб. был перечислен 8 октября 2014 г. Второй окончательный платеж в сумме 7 000 000 руб. организация планирует перечислить 15 января 2015 г. Что будет в налоговом учете общества?

Право собственности на производственное оборудование не нужно регистрировать, поэтому для принятия к учету объекта требуется выполнить два условия: ввод в эксплуатацию и оплата (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оборудование введено в эксплуатацию 25 сентября 2014 г., значит, в этот день выполнено первое условие. Второе условие — оплата. Оплачивался объект час­тями. Часть задолженности перед поставщиком в сумме 3 000 000 руб. погашена 8 октября. Поэтому в этот день ООО «Сапфир» вправе сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на сумму оплаты 3 000 000 руб. Обратите внимание, что первоначальная стоимость станка составляет 10 000 000 руб. Но так как оплачена только часть стоимости, в графе 6 «Первоначальная стои­мость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)» следует указать оплаченную сумму 3 000 000 руб.

Так как объект принят к учету в IV квартале 2014 г., всю оплаченную часть стоимости можно будет включить в раздел 1 Книги учета 31 декабря 2014 г.

Вторая часть оплаты будет произведена уже в следующем налоговом периоде. После погашения оставшейся части задолженности 15 января 2015 г. общество сможет сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на сумму 7 000 000 руб. В разделе 1 Книги учета доходов и расходов эта сумму будет списываться в течение оставшихся до конца налогового периода четырех кварталов. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г. общество уменьшит налоговую базу на 1 750 000 руб. (7 000 000 руб. : 4 квартала).

Фрагменты заполнения раздела 2 Книги учета доходов и расходов за 2014 г. и I квартал 2015 г. даны на с. 38—39 (табл. 1 и 2).

Одно уточнение. Как уже было отмечено ранее, в состав основных средств при УСН включаются объекты, являющиеся амортизируемым имуществом, то есть имеющие стоимость более 40 000 руб. Если же основное средство оплачивается в рассрочку, может возникнуть ситуация, когда оплаченная часть стоимости составляет 40 000 руб. или меньше. Вопрос: как вести учет в этом случае? Так как первоначальная стоимость имущества выше 40 000 руб., то порядок отражения расходов будет обычным. На оплаченную часть стоимости необходимо сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. Затем расходы будут списываться в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Если за рассрочку уплачиваются проценты

За предоставленную рассрочку продавец в соответствии с условия­ми договора может взимать проценты. Отметим, что в данном случае имеет место коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Разберемся, как учитывать данные проценты в расходах.

Начнем с того, что есть разъяснения Минфина и налоговых органов (см., например, письма Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 02.07.2010 № 03-11-11/182 и ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818), в которых однозначно сказано, что проценты за рассрочку следует включать в стоимость основного средства. Как уже указывалось, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, определяется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). На этом основании специалисты финансового и налогового ведомств ссылаются на п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, согласно которому проценты за коммерческий кредит учитываются в стоимости имущества. Соответственно, по мнению Минфина и ФНС, расходы на уплату процентов следует списывать вместе со стоимостью объекта равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако с позицией официальных органов можно поспорить. Дело в том, что в п. 23 указанного положения дается общий порядок учета имущества, а конкретный порядок учета процентов по заемным средствам при приобретении основных средств указан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое регулирует в том числе и учет процентов по коммерческим кредитам (п. 1 ПБУ 15/2008). В пункте 7 ПБУ 15/2008 сказано, что проценты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость основных средств, только если объект признается инвестиционным активом. При этом инвес­тиционным активом считается объект, если подготовка к его использованию требует длительного времени, а приобретение (сооружение, изготовление) — существенных расходов.

Отметим, что критерии для определения длительного времени и существенных расходов организация должна установить самостоятельно и указать в учетной политике. Например, организация вправе указать в учетной политике, что длительным будет считаться период времени, превышающий 12 месяцев, а к существенным следует относить расходы, превышающие 2 млн руб.

В то же время согласно тому же п. 7 ПБУ 15/2008 субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно выбирать порядок учета расходов по кредитам и займам: включать в стоимость основных средств или списывать как отдельные расходы. А большинство организаций, применяющих УСН, по таким критериям как выручка, средняя численность и доля юридических лиц в уставном капитале, относятся к субъектам малого предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

К сведению

Организация признается малым предприятием, если ее деятельность соответствует следующим критериям (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Суммарная доля учас­тия в уставном капитале Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, благотворительных и иных фондов, а также доля участия юридических лиц (за некоторым исключением), не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, в уставном капитале не должна превышать 25%. Средняя численность работников за прошедший календарный год должна быть не более 100 чел, а выручка от реализации — не выше 400 млн руб. (постановление Правительства РФ от 09.02.2013 № 101). Как видим, критерии несколько схожи с условиями применения УСН (п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако есть и различия. Например, ГУПы и МУПы не являются субъектами малого предпринимательства, но вправе применять УСН.

Таким образом, получается, что организация на УСН может и не включать проценты за рассрочку в стоимость основного средства, если добавит соответствующее положение в учетную политику для бухгалтерского учета. В этом случае организация имеет право учитывать уплаченные проценты за рассрочку в прочих расходах в бухгалтерском учете. А в налоговом учете расходы будут отражаться единовременно согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Напомним, что расходы на уплату процентов по кредитам и займам отражаются в налоговой базе после оплаты, а до конца 2014 г. они являются еще и нормируемыми (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 269 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на оплату процентов учитываются при налогообложении в размере, не превышающем более чем на 20% величину, рассчитанную исходя из среднего уровня процентов по кредитам и займам на сопоставимых условиях. Если же хотя бы двух кредитов или займов на сопоставимых условиях нет или такой способ указан в учетной политике компании, предельная сумма расходов рассчитывается на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ. До 31 декабря 2014 г. включительно предельная сумма процентов по рублевым обязательствам исчисляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,8. Для долговых обязательств в валюте предельная сумму процентов рассчитывается как произведение ставки рефинансирования ЦБ РФ на коэффициент 0,8.

К сведению

С 2015 г. меняется порядок нормирования процентов по долговым обязательствам. Если сделка не признается контролируемой в соответствии с положениями ст. 105.14 НК РФ, проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате этой сделки, можно будет включать в расходы полностью. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, одним из участников которых является банк, будут определяться в порядке, предусмотренном п. 1.1—1.3 ст. 269 НК РФ. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок без участия банка, учитываются в размере фактических сумм, однако налоговики при этом смогут проверить правильность определения расходов с учетом положений раздела VI НК РФ. Соответствующие изменения внесены в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам перед иностранными компаниями, относящимся к контролируемой задолженности, по-прежнему будут учитываться в пределах норм, установленных в п. 2 ст. 269 НК РФ.

Что посоветовать организациям по поводу выбора способа отражения в учете уплаченных процентов? Если компания является субъектом малого предпринимательства и не боится споров с налоговиками, то она может отражать уплаченные проценты в прочих расходах в бухгалтерском учете и в налоговом учете сразу после оплаты в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. При этом, как уже указывалось, соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике.

Если же организация не желает спорить или не является малым предприятием, ей остается включать уплаченные проценты в первоначальную стоимость основного средства. В любом случае, не следует забывать, что все неясности в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Если основное средство приобретено при УСН с объектом «доходы», а оплачено после смены объекта налогообложения

Налогоплательщики, выбравшие УСН, вправе ежегодно менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря предшествующего года. По общему правилу расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом «доходы», после смены объекта налогообложения не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Однако это правило применяется в случае, когда основное средство было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию при УСН с объектом «доходы».

А как быть, если имущество приобрели при объекте «доходы», а оплатили уже после смены объекта налогообложения? Так как расходы не были оплачены при УСН с объектом «доходы», их нельзя назвать относящимися к этому периоду. А следовательно, стоимость основного средства можно учесть после оплаты при УСН с объектом «доходы минус расходы». Это подтверждают Минфин России в письме от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560 и ФНС России в письме от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818. Порядок списания стоимости имущества в расходы будет тот же, как если бы основное средство приобрели при УСН с объектом «доходы минус расходы». На каждую оплаченную часть стоимости основного средства нужно сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. В разделе 1 расходы будут отражаться равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Пример 2

ООО «Алмаз» с 2013 г. применяло УСН с объектом «доходы». С 2014 г. общество сменило объект налогообложения на «доходы минус расходы». 25 ноября 2013 г. ООО «Алмаз» приобрело в рассрочку производственное оборудование стоимостью 5 400 000 руб. 1 декабря 2013 г. объект введен в эксплуатацию. Первый платеж поставщику в сумме 3 000 000 руб. был перечислен 10 февраля 2014 г., вторая часть задолженности, равная 2 400 000 руб., погашена 10 сентября 2014 г. Покажем, что будет в учете общества.

Оборудование приобрели и ввели в эксплуатацию в 2013 г., когда применялась УСН с объектом «доходы». Однако так как задолженность перед поставщиком погасили только в 2014 г., когда объектом были доходы минус расходы, стоимость оборудования можно отразить в налоговой базе при УСН. В дни перечисления оплаты, 10 февраля и 10 сентября 2014 г., необходимо внести записи в раздел 2 Книги учета доходов и расходов на 3 000 000 руб. и 2 400 000 руб. В разделе 1 Книги учета стоимость основного средства будет списываться в расходы в таком порядке:

— 31 марта 2014 г. — 750 000 руб. (3 000 000 руб. : 4 квартала);

— 30 июня 2014 г. — 750 000 руб. (3 000 000 руб. : 4 квартала);

— 30 сентября 2014 г. — 1 950 000 руб. (3 000 000 руб. : 4 квартала + 2 400 000 руб. : 2 квартала);

— 31 декабря 2014 г. — 1 950 000 руб. (3 000 000 руб. : 4 квартала + 2 400 000 руб. : 2 квартала).

Разберем еще один вопрос. Можно ли учесть в расходах стоимость основного средства, если оно было приобретено и введено в эксплуатацию при УСН с объектом «доходы», а оплачено частично до смены объекта налогообложения, а частично после его смены? Ответим на него с учетом вышеуказанной нормы п. 4 ст. 346.17 НК РФ. После смены объекта не учитываются расходы, относящиеся к периоду, когда был объект «доходы». Поэтому часть стоимости основного средства, оплаченная при УСН с объектом «доходы», пропадет для целей налогообложения. Оставшуюся часть стоимости, оплаченную уже после смены объекта налогообложения, можно списать на расходы в обычном порядке. Оплаченная при УСН с объектом «доходы минус расходы» часть стоимости учитывается равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). С этим согласен и Минфин России (письмо от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что первую часть оплаты за оборудование (3 000 000 руб.) ООО «Алмаз» перечислило 23 декабря 2013 г., а вторую (2 400 000 руб.) — 10 сентября 2014 г. Как изменится налоговый учет?

В 2013 г. общество применяло УСН с объектом «доходы». Поэтому расходы, оплаченные в этот период, учтены не будут. А часть стоимости основного средства, оплаченную при УСН с объектом «доходы минус расходы», можно учесть в обычном порядке. 10 сентября 2014 г. общество вправе сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на 2 400 000 руб. Расходы будут отражены в разделе 1 Книги учета 30 сентября и 31 декабря 2014 г. по 1 200 000 руб. (2 400 000 руб. : 2 квартала).


К сведению

Если основное средство было приобретено и оплачено при УСН с объектом «доходы», а введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, расходы можно учесть в налоговой базе. Ведь ввод в эксплуатацию является одним из условий для принятия к учету основного средства (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А раз оно выполнено при УСН с объектом «доходы минус расходы», значит, стоимость имущества нельзя отнести к расходам, относящимся к периоду, когда объектом были доходы. Следовательно, полная стоимость основного средства будет учитываться в расходах после смены объекта налогообложения. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Если основное средство было приобретено и частично оплачено до перехода на УСН

Разберем еще одну ситуацию. Основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию при общем режиме налогообложения. А оплачено частично при общем режиме, а частично при УСН с объектом «доходы минус расходы». Как можно учесть расходы в этом случае?

На дату перехода на УСН налогоплательщики должны определить остаточную стоимость основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она вычисляется как разница между первоначальной стоимостью объектов и величиной начисленной в налоговом учете амортизации. В зависимости от срока полезного использования объекта остаточная стоимость списывается в расходы равными долями в течение:

— одного налогового периода для основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно;

— трех налоговых периодов для основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно. При этом в первый налоговый период учитывается 50% от остаточной стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%;

— десяти налоговых периодов для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет. Расходы списываются в течение десяти лет равными долями.

Отметим, что разъяснений Минфина и налоговых органов по поводу того, как вести учет в случае, когда на дату перехода основное средство оплачено лишь частично, нами не найдено. Поэтому будет опираться на нормы главы 26.2 НК РФ. При УСН учитываются лишь оплаченные расходы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а частичная оплата приходится как на остаточную стоимость, так и на сумму начисленной при общем режиме амортизации. На этом основании включать в расходы всю остаточную стоимость, посчитав, что вся оплата приходится на нее, будет рискованно. Налоговики вправе признать расходы неоплаченными и исключить из налоговой базы при проверке.

Риска не будет, если определить и принять к учету только оплаченную часть остаточной стоимости основного средства. Для этого сумму оплаты необходимо распределить пропорционально доле остаточной стоимости в первоначальной стоимости объекта. Можно использовать такую формулу:

Оплаченная остаточная стоимость = сумма оплаты х остаточная стоимость : первоначальная стоимость.

В разделе 2 Книги учета доходов и расходов необходимо сделать запись на оплаченную часть остаточной стоимости основного средства. Далее расходы будут списываться в соответствии со сроком полезного использования.

Аналогичные действия необходимо выполнить при дальнейшем погашении следующей части задолженности уже в период применения УСН с объектом «доходы минус расходы». Сумму перечисленной оплаты следует умножить на долю остаточной стоимости, определенной на дату перехода, в первоначальной стоимости. На полученную величину нужно сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов и списывать расходы в течение одного, трех или десяти лет в зависимости от срока полезного использования. Рассмотрим пример.

Пример 4

ООО «Аметист» с 1 января 2014 г. применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». На дату перехода у организации имелось основное средство — теплогенератор. Первоначальная стоимость объекта — 2 000 000 руб., сумма начисленной амортизации — 600 000 руб. Срок полезного использования — 40 месяцев (3 года 4 месяца). К 1 января 2014 г. поставщику было перечислено только 800 000 руб. Оставшаяся часть задолженности в сумме 1 200 000 руб. была погашена только 1 октября 2014 г. Какие записи появятся в налоговом учете общества?

Остаточная стоимость основного средства на дату перехода составляет 1 400 000 руб. (2 000 000 руб. – 600 000 руб.). Однако на 1 января 2014 г. основное средство было оплачено не полностью. Поэтому определим оплаченную часть остаточной стоимости. Она равна 560 000 руб. [800 000 руб. х (1 400 000 руб. : 2 000 000 руб.)]. 1 января 2014 г. общество имеет право сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на эту сумму. Так как срок полезного использования объекта больше трех, но меньше 15 лет, расходы будут списываться в течение трех лет. В 2014 г. — 280 000 руб. (560 000 руб. х 50%), в 2015 г. — 168 000 руб. (560 000 руб. х 30%), в 2016 г. — 112 000 руб. (560 000 руб. х 20%). При этом расходы следует учитывать равными долями в течение четырех кварталов каждого налогового периода.

1 октября 2014 г. на дату перечисления второй части задолженности общество вправе сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. Оплаченная часть остаточной стоимости будет равна 840 000 руб. [1 200 000 руб. х (1 400 000 руб. : 2 000 000 руб.)]. В 2014 г. сумма расходов составит 420 000 руб. (840 000 руб. х 50%), в 2015 г. — 252 000 руб. (840 000 руб. х 30%), в 2016 г. — 168 000 руб. (840 000 руб. х 20%). Так как соответствующая часть остаточной стоимости была принята к учету в IV квартале 2014 г., расходы за 2014 г. можно полностью включить в раздел 1 Книги учета 31 декабря 2014 г. В 2015 и 2016 г. расходы следует списывать равными долями в течение четырех кварталов.

Фрагменты заполнения раздела 2 Книги учета доходов и расходов за I квартал 2014 г. и налоговый период 2014 г. даны на с. 40—41 (табл. 3 и 4).

Итак, в разделе 1 Книги учета расходы будут списываться в таком порядке:

— 31 марта 2014 г. — 70 000 руб. (280 000 руб. : 4 квартала);

— 30 июня 2014 г. — 70 000 руб. (280 000 руб. : 4 квартала);

— 30 сентября 2014 г. — 70 000 руб. (280 000 руб. : 4 квартала);

— 31 декабря 2014 г. — 490 000 руб. (280 000 руб. : 4 квартала + + 420 000 руб.);

— 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г. — по 105 000 руб. (168 000 руб. : 4 квартала + 252 000 руб. : 4 квартала);

— 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 г. — по 70 000 руб. (112 000 руб. : 4 квартала + 168 000 руб. : 4 квартала).

Прикрепленные файлы: