29 апреля истекает срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 г. Мы расскажем, как правильно отразить в ней авансовые платежи, если компания уплачивает их ежемесячно и исчисляет авансовый платеж по итогам отчетного периода. Ведь такой способ расчетов с бюджетом имеет свои подводные камни при составлении отчетности.
Платим ежемесячно — рассчитываем по итогам периодов
Как показывает практика, большинство компаний предпочитают уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно внутри квартала. Суть такого способа расчета с бюджетом заключается в следующем.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется авансовый платеж. Он рассчитывается путем умножения ставки налога на величину прибыли, полученной нарастающим итогом с начала налогового периода. В течение отчетного периода компания не позднее 28-го числа каждого календарного месяца перечисляет в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Суммы этих платежей засчитываются при уплате авансового платежа, рассчитанного по итогам периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Таким образом, помимо ежемесячных перечислений в бюджет уплачивается разница между начисленным авансом за отчетный период и суммами уплаченных ежемесячных авансовых платежей.
Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей для каждого квартала свой. В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа берется такой же, какая была в IV квартале предыдущего года.
В II квартале ежемесячный авансовый платеж принимается равным одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал. Ежемесячный авансовый платеж в III квартале представляет собой одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, исчисленной по итогам I квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.
Отражаем авансы в декларации
В декларации по налогу на прибыль суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период показываются по строкам 210—230 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций». В пункте 5.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок), сказано, что при уплате ежемесячных авансов внутри квартала, данные строки заполняются следующим образом. Берутся суммы исчисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период, и к ним прибавляются суммы ежемесячных авансовых платежей причитавшихся к уплате за последний квартал отчетного периода.
Но вот где показывать начисленный аванс по итогам отчетного периода, в Порядке ничего не сказано. Исходя из правил расчета аванса следует, что по своей сути он представляет собой сумму исчисленного по итогам этого периода налога на прибыль. Данная величина отражается в графе 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» листа 02 декларации.
пример
В I квартале 2013 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 375 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа — 30 000 руб. За I квартал компания уплатила ежемесячные авансовые платежи в общей сумме 90 000 руб.
Авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала, равен 75 000 руб. (375 000 руб. х 20%). Поскольку он получился меньше, чем сумма уплаченных ежемесячных авансовых платежей, ничего доплачивать в бюджет не нужно.
Налоговая база для исчисления налога отражается по строке 120 листа 02 декларации. Пример заполнения листа 02 декларации за I квартал 2013 г. приведен в табл. 1.
По данным за полугодие 2013 г., налоговая база по налогу на прибыль составила 750 000 руб. Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал равна 25 000 руб. (75 000 руб. : 3). Соответственно, за II квартал уплачено 75 000 руб. ежемесячных авансовых платежей. Итого общая сумма ежемесячных авансовых платежей за полугодие составила 165 000 руб. (90 000 руб. + 75 000 руб.). Авансовый платеж по итогам полугодия равен 150 000 руб. Пример заполнения листа 02 декларации за полугодие 2013 г. приведен в табл. 2.
По итогам девять месяцев налоговая база по налогу на прибыль составила 1 250 000 руб. Ежемесячный авансовый платеж в III квартале представляет собой одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. Он составит 25 000 руб. [(150 000 руб. – 75 000 руб.): 3]. Таким образом, за июль, август и сентябрь компания заплатила 75 000 руб. авансовых платежей. Итого сумма ежемесячных авансовых платежей за девять месяцев равна 240 000 руб. (165 000 руб. + 75 000 руб.). Пример заполнения листа 02 декларации за девять месяцев 2013 г. приведен в табл. 3.
Итак, по итогам девяти месяцев компании нужно доплатить налог в бюджет в размере 10 000 руб. Эта сумма должна быть уплачена не позднее 28 октября 2013 г. (п. 1 ст. 287 НК РФ).
В IV квартале продажи упали, и налоговая база по налогу на прибыль за 2013 г. составила 1 500 000 руб. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия. Он составит 33333,33 руб. [(250 000 руб. – 150 000 руб.) : 3].Общая сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал равна 100 000 руб. Итого за год начислено авансовых платежей на сумму 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Пример заполнения листа 02 декларации за 2013 г. приведен в табл. 4.
Полученную по итогам года переплату в размере 40 000 руб. можно вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого не ранее 28 марта 2014 г. нужно подать в налоговый орган заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (письмо ФНС России от 21.02.2012 № СА-4-7/2807).
Таблица 1
|
Показатель |
Код строки |
Значение |
|
Налоговая база для исчисления налога |
120 |
375 000 |
|
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего |
180 |
75 000 |
|
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего |
210 |
90 000 |
|
Сумма налога на прибыль к доплате |
270 |
— |
|
Сумма налога на прибыль к уменьшению |
280 |
15 000 |
Таблица 2
|
Показатель |
Код строки |
Значение |
|
Налоговая база для исчисления налога |
120 |
750 000 |
|
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего |
180 |
150 000 |
|
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего |
210 |
165 000 |
|
Сумма налога на прибыль к доплате |
270 |
— |
|
Сумма налога на прибыль к уменьшению |
280 |
15 000 |
Таблица 3
|
Показатель |
Код строки |
Значение |
|
Налоговая база для исчисления налога |
120 |
1 250 000 |
|
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего |
180 |
250 000 |
|
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего |
210 |
240 000 |
|
Сумма налога на прибыль к доплате |
270 |
10 000 |
|
Сумма налога на прибыль к уменьшению |
280 |
— |
Таблица 4
|
Показатель |
Код строки |
Значение |
|
Налоговая база для исчисления налога |
120 |
1 500 000 |
|
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего |
180 |
300 000 |
|
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего |
210 |
340 000 |
|
Сумма налога на прибыль к доплате |
270 |
— |
|
Сумма налога на прибыль к уменьшению |
280 |
40 000 |