1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 32082

Авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль

29 апреля истекает срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 г. Мы расскажем, как правильно отразить в ней авансовые платежи, если компания уплачивает их ежемесячно и исчисляет авансовый платеж по итогам отчетного периода. Ведь такой способ расчетов с бюджетом имеет свои подводные камни при составлении отчетности.

Платим ежемесячно — рассчитываем по итогам периодов

Как показывает практика, большинство компаний предпочитают уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно внутри квартала. Суть такого способа расчета с бюджетом заключается в следующем.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется авансовый платеж. Он рассчитывается путем умножения ставки налога на величину прибыли, полученной нарастающим итогом с начала налогового периода. В течение отчетного периода компания не позднее 28-го числа каждого календарного месяца перечисляет в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Суммы этих платежей засчитываются при уплате авансового платежа, рассчитанного по итогам периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Таким образом, помимо ежемесячных перечислений в бюджет уплачивается разница между начисленным авансом за отчетный период и суммами уплаченных ежемесячных авансовых платежей.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей для каждого квартала свой. В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа берется такой же, какая была в IV квартале предыдущего года.

В II квартале ежемесячный авансовый платеж принимается равным одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал. Ежемесячный авансовый платеж в III квартале представляет собой одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, исчисленной по итогам I квартала. Сумма ежемесяч­ного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Отражаем авансы в декларации

В декларации по налогу на прибыль суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период показываются по строкам 210—230 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций». В пунк­те 5.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок), сказано, что при уплате ежемесячных авансов внутри квартала, данные строки заполняются следующим образом. Берутся суммы исчисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период, и к ним прибавляются суммы ежемесячных авансовых платежей причитавшихся к уплате за последний квартал отчетного периода.

Но вот где показывать начисленный аванс по итогам отчетного периода, в Порядке ничего не сказано. Исходя из правил расчета аванса следует, что по своей сути он представляет собой сумму исчисленного по итогам этого периода налога на прибыль. Данная величина отражается в графе 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» лис­та 02 декларации.

пример

В I квартале 2013 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 375 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа — 30 000 руб. За I квартал компания уплатила ежемесячные авансовые платежи в общей сумме 90 000 руб.

Авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала, равен 75 000 руб. (375 000 руб. х 20%). Поскольку он получился меньше, чем сумма уплаченных ежемесячных авансовых платежей, ничего доплачивать в бюджет не нужно.

Налоговая база для исчисления налога отражается по строке 120 листа 02 декларации. Пример заполнения лис­та 02 декларации за I квартал 2013 г. приведен в табл. 1.

По данным за полугодие 2013 г., налоговая база по налогу на прибыль составила 750 000 руб. Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал равна 25 000 руб. (75 000 руб. : 3). Соответственно, за II квартал уплачено 75 000 руб. ежемесячных авансовых платежей. Итого общая сумма ежемесячных авансовых платежей за полугодие составила 165 000 руб. (90 000 руб. + 75 000 руб.). Авансовый платеж по итогам полугодия равен 150 000 руб. Пример заполнения листа 02 декларации за полугодие 2013 г. приведен в табл. 2.

По итогам девять месяцев налоговая база по налогу на прибыль составила 1 250 000 руб. Ежемесячный авансовый платеж в III квартале представляет собой одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. Он составит 25 000 руб. [(150 000 руб. – 75 000 руб.): 3]. Таким образом, за июль, август и сентябрь компания заплатила 75 000 руб. авансовых платежей. Итого сумма ежемесячных авансовых платежей за девять месяцев равна 240 000 руб. (165 000 руб. + 75 000 руб.). Пример заполнения листа 02 декларации за девять месяцев 2013 г. приведен в табл. 3.

Итак, по итогам девяти месяцев компании нужно доплатить налог в бюджет в размере 10 000 руб. Эта сумма должна быть уплачена не позднее 28 октября 2013 г. (п. 1 ст. 287 НК РФ).

В IV квартале продажи упали, и налоговая база по налогу на прибыль за 2013 г. составила 1 500 000 руб. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия. Он составит 33333,33 руб. [(250 000 руб. – 150 000 руб.) : 3].Общая сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал равна 100 000 руб. Итого за год начислено авансовых платежей на сумму 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Пример заполнения листа 02 декларации за 2013 г. приведен в табл. 4.

Полученную по итогам года переплату в размере 40 000 руб. можно вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого не ранее 28 марта 2014 г. нужно подать в налоговый орган заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (письмо ФНС России от 21.02.2012 № СА-4-7/2807).

Таблица 1

Показатель

Код строки

Значение

Налоговая база для исчисления налога

120

375 000

Сумма исчисленного налога на прибыль — всего

180

75 000

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

210

90 000

Сумма налога на прибыль к доплате

270

Сумма налога на прибыль к уменьшению

280

15 000

Таблица 2

Показатель

Код строки

Значение

Налоговая база для исчисления налога

120

750 000

Сумма исчисленного налога на прибыль — всего

180

150 000

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

210

165 000

Сумма налога на прибыль к доплате

270

Сумма налога на прибыль к уменьшению

280

15 000

Таблица 3

Показатель

Код строки

Значение

Налоговая база для исчисления налога

120

1 250 000

Сумма исчисленного налога на прибыль — всего

180

250 000

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

210

240 000

Сумма налога на прибыль к доплате

270

10 000

Сумма налога на прибыль к уменьшению

280

Таблица 4

Показатель

Код строки

Значение

Налоговая база для исчисления налога

120

1 500 000

Сумма исчисленного налога на прибыль — всего

180

300 000

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

210

340 000

Сумма налога на прибыль к доплате

270

Сумма налога на прибыль к уменьшению

280

40 000