Контроллинг и управленческий учет становятся все более востребованными на предприятиях и в компаниях разных сфер деятельности. Универсальность принципов и широкий набор используемых инструментов контроллинга и управленческого учета позволяют не только активно содействовать развитию бизнеса, но и возродить экономическую культуру отечественных предприятий. Поэтому постоянным вниманием пользуется практический опыт работы специалистов. Уважая желание авторов соблюсти корпоративную этику, редакция не называет предприятие, на котором освоены рассматриваемые ниже методы.
Финансовые результаты предприятия складываются под влиянием взаимодействия контролируемых (технологические нововведения, замена одного ресурса другим, обучение и стимулирование работников, перераспределение активов, качество ресурсов) и неконтролируемых факторов (хозяйственное окружение, цены ресурсов/издержки и др.). Но часто рост затрат объясняют изменениями во внешней среде, ростом ценна ресурсы. А падение объемов производства и продаж— снижением платежеспособности покупателей.
Чтобы увидеть реальное положение дел и скрытые системные причины этих явлений, нужно вникнуть в процесс образования прибыли. Для этого разложим факторы, воздействующие на изменение финансового результата (прибыли), на две составляющие — внутреннюю и внешнюю — и установим влияние каждого из них на результаты производства. Внутренняя составляющая зависит от внутренних организационно-экономических условий и характеризует показатель производительности (ресурсоотдачи); внешняя — от конкретных рыночных условий, то есть цен на рабочую силу, сырье и материалы, топливо и энергию и т. п. Устойчивость на рынке напрямую связана с фактором производительности (см. схему 1).
Реализовать это можно с помощью многофакторной модели анализа, измерения и оценки финансового результата (прибыли) по элементам затрат на производство и управление прибылью (см. таблицу).
Анализ проводится по схеме «вход — выход» при сопоставлении совокупных доходов и совокупных расходов (элементы затрат). Сравнение данных базового и отчетного периодов позволяет осуществить анализ в динамике. Длительность анализируемого периода зависит от потребностей пользователя, наличия данных, производственного цикла и т. д. и может быть почти любой. На «входе» в столбцах 2— 7 приведены данные базисного и отчетного периодов, необходимые для «запуска» модели: объем (количество) продукции в натуральном выражении и стоимость товарного выпуска продукции, а также количественное выражение элементов затрат (рабочая сила, сырье и материалы и др.) и соответствующие расходы в стоимостном выражении.
Модель позволяет измерить в денежном выражении влияние внутренних (отдачи, производительности ресурсов) и внешних факторов (цен продуктов и ресурсов) на прибыль, установить причины падения доходов и роста затрат, а также проанализировать, как с помощью различных стратегий управления воздействовать на прибыльность предприятия.
Программа базируется преимущественно на данных учета и выдает информацию, которой руководители обычно не располагают. Используют ее для расчета динамики ресурсоотдачи, цен, издержек и прибыльности на уровне предприятия или его подразделений. Основное внимание уделяется выявлению изменений ресурсоотдачи и издержек во времени и получению информации о причинах этих изменений. Прокомментируем результаты расчетов (см. таблицу).
Динамика совокупных доходов и расходов
В столбце 13 представлены результаты факторного анализа по ценам базисного периода изменения объемов продукции и затрачиваемых ресурсов при исключении влияния цен. В столбце 14— изменения цен продукции и ресурсов при уровне объема продукции и затрат отчетного периода, т. е. без учета влияния изменения объемов продукции и ресурсов. В столбце 15 приведены данные об изменении доходов и расходов (одновременное изменение цен и объемов продукции и ресурсов).
«Коэффициенты изменений» в таблице показывают, что объем производства в июле по сравнению с июнем в натуральном выражении остался практически на прежнем уровне (1,0020 в столбце 13). Средняя цена единицы продукции выросла почти на 2% (1,0185 в столбце 14). Совокупное влияние внутренних и внешних факторов привело к незначительному росту доходов производства на 2% (1,0206 в столбце 15).
Использование ресурсов (производительность)
Рост расходов на ресурсы также зависит от внутренних и внешних факторов (производительности их использования, технологии производства и соотношения роста цен на продукты и ресурсы). Разложив, например, рост расходов на персонал на эти два фактора, можно узнать влияние каждого из них и понять, насколько эффективно предприятие использовало персонал.
По сырью и материалам положение дел таково. Расход сырья и материалов в натуральном выражении вырос на 2% (1,0247 в столбце 13). Средняя цена единицы сырья и материалов практически не изменилась (1,006). Совокупное влияние внутреннего и внешнего факторов способствовало росту совокупных затрат на сырье и материалы на 3% (1,031 в столбце 15). По каждому из четырех видов материала ситуация с ценами и с использованием в производстве складывалась по-разному.
Для определения эффективности использования ресурсов сопоставим взвешенные коэффициенты изменений совокупных доходов с такими же коэффициентами изменений расходов (затрат) на основное сырье и материалы (данные столбцов 13, 14 и 15).
Эффективность использования ресурсов и их влияние на изменение прибыли приведены в столбцах 16 —18, а в денежном измерении— в столбцах 19—21.
Эффективность использования основного сырья и материалов
В целом сырье и материалы использовались непроизводительно, поскольку объем продукции в натуральном выражении практически не изменился, а расход ресурсов вырос на 2,4% (столбец 13). Это привело к снижению отдачи от сырья и материалов(0,9779 в столбце 16). В денежном измерении предприятие недополучило 2,1 млн руб. прибыли (столбец 19). При этом производительное использование материала 2 позволило получить дополнительно 2,27 млн руб. прибыли, а непроизводительное использование материала 1привело к потере 3,64 млн руб. прибыли.
Причинами непроизводительного использования основного сырья могут быть также некачественное сырье и нарушение технологии изготовления и организации производства.
Влияние роста цен на ресурсы (соотношение роста цен на продукцию и ресурсы) отражают индексы возмещения затрат (столбец17). Этот показатель характеризует возможность предприятия поднять цену на свою продукцию (если рынок позволяет) по сравнению с ростом цен ресурсов. Если индекс меньше единицы, то цены на ресурсы растут быстрее, чем цены на продукцию. В этом случае предприятие не может покрыть рост затрат на ресурсы доходами от роста цен на продукцию, что ведет к потере его доходов.
В нашем примере цены на продукцию выросли приблизительно на 2%, а цены на сырье и материалы в среднем практически не изменились (столбец 17). В денежном измерении это позволило предприятию получить дополнительно 1,1126 млн руб. прибыли (столбец 20).
Совокупное влияние внутренних и внешних факторов по сырью и материалам привело к снижению прибыли на 988 тыс. руб. (столбец 21). Взаимосвязь результатов работы предприятия по сырью приведена на схеме 2.
Таким образом, использование многофакторного анализа финансового результата позволяет установить, что пока на финансовые результаты деятельности предприятия влияют в большей мере неэффективное использование ресурсов и нерациональная организация производства и управления, а не ценовой фактор.
Рост же себестоимости продукции связан прежде всего с низкой производительностью, существующими организационными и управленческими проблемами, менеджментом и неуправляемостью производственной программой продуктов.
Представленная многофакторная модель анализа финансового результата отражает реальное положение дел на предприятиях. Работа с подобными моделями и расчетами позволяет своевременно корректировать сложившиеся представления о действительности с реальным положением дел.
Причина падения роста доходов предприятия — снижение производительности. Рост замедляется, потенциал сотрудников не используется, предприятие теряет свои позиции на рынке и попадает под финансовое давление. А оно становится как причиной, так и следствием недостатка инвестиций (инноваций) не только в расширение мощностей, обновление оборудования и технологии, но и в обучение персонала, новые методы организации труда и производства. Сложившаяся ситуация делает невозможными инвестиции и сама является результатом отсутствия инвестиций в прошлом. В результате снижаются стандарты работы и качество продукции, что ведет к неудовлетворенному спросу, симптомом которого является низкая платежеспособность. Другими словами, предприятие, не желая того, становится зависимым от границ собственного роста.
Описанная ситуация и тенденции, ее порождающие, —не случайность, вызванная внешними обстоятельствами, а результат укоренившегося организационно-экономического механизма работы предприятия, сложившейся системы управления и процесса принятия решений.
Чтобы изменить ситуацию, нужно в первую очередь изменить этот механизм и создать систему экономического и финансового управления для восприятия долгосрочных тенденций и изменений. Иначе говоря, планировать или моделировать хозяйственную деятельность предприятия и его результаты (прибыль), чтобы приспосабливать ресурсы к изменениям внешних и внутренних условий, принимать решения с учетом возможных изменений в будущем. Выстраивать реальную экономическую модель предприятия с правильными пропорциями, разрабатывать на ее основе различные сценарии развития и реализовывать ее на практике.