1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 709

Ответы на частные запросы (ЕНВД)

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения. Работники данной организации заняты как в одном, так и в другом виде деятельности одновременно. В каком порядке следует исчислять ЕСН в указанной ситуации?

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Учитывая изложенное, в целях обложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.

Из Письма следует, что некоторые сотрудники организации заняты одновременно в нескольких видах деятельности. Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленные таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В таких случаях налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

(Источник: Письмо Минфина России от 05.08.2008 N 03-11-04/3/370)

Организация участвует в маркетинговой программе, в ходе которой получает от управляющей компании вознаграждение за продажу товара со скидкой. Можно ли рассматривать этот доход как часть дохода, полученного от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и облагаемого ЕНВД?

Система ЕНВД применяется, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Получение налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, денежного возмещения (вознаграждения) от управляющей компании в счет продажи покупателям товаров со скидками, которое организация-продавец получает на основании маркетинговой программы, связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Если налогоплательщик кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей обложению ЕНВД, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то доход в виде возмещения (вознаграждения), полученный от управляющей компании в счет продажи покупателям товаров со скидками, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению в рамках применения гл. 26.3 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 28.08.2008 N 03-11-04/3/400)

ПБОЮЛ сдает в аренду нежилые помещения в здании автовокзала для организации розничной торговли. Подпадает ли деятельность ПБОЮЛ под ЕНВД и если да, то каков порядок налогообложения доходов в этом случае?

С 1 января 2008 г. на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, предпринимательская деятельность по сдаче в аренду площадей в здании автовокзала для организации объектов розничной торговли может подпадать под обложение ЕНВД при условии, что объект организации розничной торговли не имеет торговых залов.

В связи с этим и на основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ при передаче в аренду торговых мест, используемых арендаторами для совершения сделок розничной купли-продажи, при исчислении ЕНВД применяется, в зависимости от размера площади торгового места, физический показатель "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам" или "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

Если организуемые на арендованной площади торговые объекты имеют торговые залы, то согласно ст. 346.27 НК РФ они относятся к категории магазинов и павильонов и доходы от данной предпринимательской деятельности должны облагаться в рамках иного режима налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.08.2008 N 03-11-05/202)

Организация оказывает услуги питания своим работникам через столовую с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м. Эти услуги предоставляются им по ценам ниже себестоимости используемых продуктов. Подлежит ли уплате ЕНВД с данного вида деятельности?

На основании положений ст. 346.27 НК РФ под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

С учетом изложенного предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемая через столовые с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м, подлежит переводу на уплату ЕНВД. При этом необходимо иметь в виду, что источник и порядок финансирования объектов общественного питания как критерии для налогообложения указанных услуг ЕНВД в гл. 26.3 НК РФ не рассматриваются.

Таким образом, деятельность организации по оказанию услуг питания своим работникам, которые предоставляются им по ценам ниже себестоимости используемых продуктов, подлежит переводу на уплату ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.08.2008 N 03-11-04/3/393)

О порядке определения площади арендованных торговых мест для целей исчисления ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся в том числе земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи.

Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При этом в целях применения гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др. документы).

Следовательно, при определении площади торгового места можно руководствоваться также договором аренды на данное торговое место.

Так, исходя из ст. 606 ГК РФ, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Кроме того, согласно нормам ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества, а арендатор, в свою очередь, обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества.

(Источник: Письмо Минфина России от 04.08.2008 N 03-11-03/17)

Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию, при этом площадь жилых помещений составляет 434,5 кв. м, а общая площадь общежития - более 500 кв. м. Каков порядок определения площади помещений, а также какой физический показатель должна использовать организация в целях исчисления ЕНВД?

Переводу на уплату ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно данному в ст. 346.27 НК РФ определению помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Согласно данному определению объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Учитывая изложенное, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по предоставлению физическим лицам услуг по временному размещению и проживанию в отдельных квартирах, расположенных в одном жилом доме (общежитии), общую площадь помещений в целях применения гл. 26.3 НК РФ определяет исходя из суммарной площади квартир общежития.

При исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) должен использоваться физический показатель в виде площади спального помещения (в квадратных метрах), под которой следует понимать площадь помещения для временного размещения и проживания, за исключением площади помещений общего пользования в объектах гостиничного типа (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площади административно-хозяйственных помещений.

(Источник: Письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-11-04/3/334)

О необходимости включения площадей обеденного зала и танцевального зала в общую площадь зала обслуживания посетителей кафе при исчислении ЕНВД, в случае если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам танцевальный зал кафе конструктивно не обособлен от обеденного зала

Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные (ст. 346.27 НК РФ).

При этом под площадью зала обслуживания посетителей согласно указанной статье НК РФ понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Исходя из Классификатора услуг населению, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), к услугам общественного питания, в частности, относятся услуги по организации досуга (код 122500 ОКУН), услуги по организации музыкального обслуживания (код 122501 ОКУН), а также услуги, связанные с организацией проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм (код 122502 ОКУН).

В связи с этим если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам танцевальный зал кафе конструктивно не обособлен от обеденного зала, то при исчислении ЕНВД в общую площадь зала обслуживания посетителей кафе должны включаться площадь обеденного зала и площадь танцевального зала.

(Источник: Письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-03/14)

Об отсутствии оснований для перевода на уплату ЕНВД деятельности по оказанию услуг электронной связи с использованием медиатерминала PHB-2PCP

Для целей гл. 26.3 НК РФ определено понятие бытовых услуг как платных услуг, оказываемых физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).

Операции, осуществляемые в интерактивном режиме с использованием медиатерминала PHB-2PCP (обработка и печать фотоизображений с цифровых носителей информации; передача мелодий, игр, книг на мобильные телефоны и MP3-плееры; прием платежей за услуги мобильной связи, цифрового телевидения, Интернета и другие услуги, оказываемые населению), могут быть отнесены к группировке ОКУН 034000 "Услуги электронной связи", т.е. к услугам связи, а не к бытовым услугам.

Следовательно, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг связи не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Налогообложение полученных от данной предпринимательской деятельности доходов следует производить в соответствии с иными режимами налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-11-04/3/282)

Организация оказывает услуги общественного питания и осуществляет розничную торговлю в одном помещении площадью 69 кв. м с одной ККТ. В каком порядке рассчитывается площадь торгового зала и зала обслуживания посетителей в целях исчисления ЕНВД?

При исчислении ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты организации торговли, имеющие торговый зал, применяется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

При исчислении ЕНВД по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей, применяется физический показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".

Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.

Глава 26.3 НК РФ не предусматривает распределения площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) в случае осуществления на одной и той же площади нескольких видов предпринимательской деятельности. В связи с этим при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере услуг общественного питания и розничной торговли на одной площади зала исчисление ЕНВД по оказанию услуг общественного питания производится исходя из общей площади зала обслуживания посетителей, а по розничной торговле - исходя из общей площади торгового зала.

(Источник: Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-11-04/3/311)

Об отсутствии возможности у налогоплательщика самостоятельно осуществлять корректировку значений коэффициента К2 в целях исчисления ЕНВД, если предпринимательская деятельность не осуществляется по субъективным причинам

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 согласно ст. 346.27 НК РФ исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности".

При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то самостоятельно корректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном п. 6 ст. 346.29 НК РФ, налогоплательщик не вправе.

В этом случае корректировка может осуществляться налогоплательщиком самостоятельно, если предпринимательская деятельность не ведется по объективным причинам (болезнь индивидуального предпринимателя, ремонт торгового помещения и т.п.).

Если предпринимательская деятельность не осуществляется по субъективным причинам, в том числе по причине отсутствия предложений по продаже мяса от производителей, корректировка значений коэффициента К2 производиться не должна.

(Источник: Письмо Минфина России от 18.06.2008 N 03-11-05/149)