1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 10639

Упаковка товаров: как учесть расходы

Неотъемлемой частью расходов организаций, занимающихся продажей товаров (продук­ции), являются расходы на приобретение упаковочных материалов бумаги, полиэтиле­новых пакетов, шпагата, скотча и прочего.

Когда упаковка обязательна

Статья 481 ГК РФ обязывает продавца передавать поку­пателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением то­вара, который по своему характеру не требует затарива­ния и (или) упаковки.

Для отдельных видов товаров требования к упаковке установлены в законодательном порядке. Так, например, требование об отпуске неупакованных продовольствен­ного сырья и пищевых продуктов в упаковочных матери­алах (бумага, пакеты и др.) или в чистую тару потребите­ля содержится в Санитарно-эпидемиологических прави­лах СП 2.3.6.1066-1 (утв. Главным государственными сани­тарным врачом РФ 06.09.2001). Пунктом 6.1 указанных правил установлено, что организации торговли должны быть оснащены упаковочными материалами, изготовлен­ными из материалов, разрешенных органами и учрежде­ниями госсанэпидслужбы в установленном порядке.

В упакованном виде без взимания за упаковку допол­нительной платы покупателю должны передаваться раз­весные продовольственные товары, а также ткани, одеж­да, меховые товары и обувь (п. 35 и 45 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлени­ем Правительства РФ от 19.01.98 № 55).

В обязательном порядке подлежат упаковке хлеб и хлебобулочные изделия, продаваемые в местах мелко­розничной торговли (п. 9.6 Санитарных правил и п. 37 Правил продажи отдельных видов товаров).

К сведению!

Мелкорозничная торговая сеть представляет собой торговую сеть, осуществляющую розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговлиторговые ав­томаты, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзи­ны и иные специальные приспособления (ГОСТР 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утв. Постановле­нием Госстандарта России от 11.08.99 242-ст).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов на упаковку зависит от разных факторов. Для производителей товаров — это ор­ганизация процесса упаковки. Упаковка товара может производиться на складе готовой продукции или же быть частью процесса изготовления товара и соответственно осуществляться в цехе основного производства.

Для торговой организации бухгалтерский учет упаков­ки зависит от порядка возмещения стоимости упаковки покупателем: стоимость упаковки может возмещаться покупателем в составе цены товара, сверх его цены или не возмещаться вообще.

Упаковка продукции производителем

Порядок бухгалтерского учета расходов на упаковку го­товой продукции (тару однократного использования) описан в разделе 3 Методических указаний по бухгалтер­скому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н; да­лее — Методические указания).

В п. 162 этого документа отмечается, что тара одно­кратного использования (бумажная, картонная, полиэти­леновая и др.), а также мешки бумажные и из полимер­ных материалов, использованные для упаковки продук­ции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не опла­чиваются.

Производственные организации приобретенные упако­вочные материалы учитывают на счете10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы». Принятие упаковки к учету отражается записями:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — отражена стоимость упаковочного материала, указанная в документах поставщика

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — отражен НДС согласно счету-факту­ре поставщика.

После оплаты упаковки поставщику сумма НДС подле­жит вычету:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — перечислены денежные средства по­ставщику в счет оплаты упаковочных материалов

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — предъявлен к вычету оплаченный НДС.

Если упаковка продукции осуществляется в производ­ственных подразделениях организации, стоимость упако­вочных материалов относится в дебет счета 20 «Основное производство», т. е. включается в производственную себе­стоимость продукции (п. 172 Методических указаний):

Д-т сч. 20 К-т сч. 10.

Если же упаковка продукции осуществляется после сдачи продукции на склад, стоимость упаковки включает­ся в состав расходов на продажу:

Д-т сч. 44 К-тсч. 10.

Порядок списания расходов на упаковку в составе рас­ходов на продажу на себестоимость реализованной про­дукции (дебет счета 90) определяется учетной политикой организации. Такие расходы могут относиться на себесто­имость ежемесячно в полной сумме или же распреде­ляться между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.

Организация может не приобретать упаковочный ма­териал, а изготавливать самостоятельно. В этом случае за­траты по его изготовлению предварительно списываются с кредита счетов затрат (как правило, это счет 23 «Вспомо­гательные производства») в дебет счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости или учетным ценам (п. 172 Методических указаний).

Упаковка товаров в торговых организациях

Торговые организации для учета стоимости тары всех видов (к которой относится и упаковочный материал) ис­пользуют счет 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 166 Методических указаний).

Упаковка товаров может осуществляться торговой орга­низацией непосредственно при их приобретении или после оприходования товаров (например, в момент продажи).

Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, стоимость упаковочных материа­лов относится на увеличение стоимости товаров:

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 41, суб­счет 3 «Тара под товаром и порожняя».

Основанием для оформления такой записи служит п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно этому пункту к фактическим затратам на приобре­тение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению материально-производственных за­пасов до состояния, в котором они пригодны к использова­нию в запланированных целях, а именно затраты по подра­ботке, сортировке, фасовке и улучшению технических хара­ктеристик полученных запасов, не связанные с производст­вом продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Пример 1

Организация приобрела товар на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.) и упаковочный ма­териал для расфасовки этого товара (полиэтилено­вые пакеты) на сумму 4720 руб. (в том числе НДС720 руб.). Товар расфасован и упакован. Товар и упаковка оплачены поставщикам.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 60 — 70 000 руб. — получены товары от поставщика

Д-т сч. 19 К-т сч. 6012 600 руб. — отражен НДС

Д-т сч. 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» К-т сч. 60 — 4000 руб. — приняты к учету полиэтиленовые па­кеты

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 720 руб. — отражен НДС

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»— 4000 руб. — стоимость упаковки отнесена на увеличение стоимости товара

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 82 600 руб. — оплачен товар постав­щику

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 12 600 руб. — предъявлен к вычету НДС

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 4720 руб. — оплачена стоимость упа­ковки

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 720 руб. — предъявлен к вычету НДС.

Учет расходов на упаковку товаров при их продаже за­висит от того, возмещается или нет стоимость упаковки покупателем.

Если стоимость упаковки покупателем отдельно не возмещается, она относится на издержки обращения тор­говой организации:

Д-тсч. 44 К-т сч. 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порож­няя».

Увеличение стоимости реализуемых товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае невозможно, посколь­ку в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестои­мость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подле­жит (кроме случаев, установленных законодательством РФ).

В случае если приобретенный организацией упаковоч­ный материал в дальнейшем будет оплачиваться покупа­телем сверх цены товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки), он должен быть учтен как самостоя­тельный товар на счете 41 субсчет 1 «Товарынаскладах». Передача упаковочного материала отражается в этом слу­чае в порядке реализации.

Пример 2

Торговая организация приобрела упаковочный ма­териал на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС1800 руб.).

Учетной политикой организации предусмотрен учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка по приобретенной упаковке составляет 3540 руб. Стоимость упаковки, переданной в торговый зал, 8260 руб. Стоимость реализован­ной упаковки 5900 руб.

Приобретение и реализация упаковочного материала отразятся проводками:

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 60 10 000 руб. — отражена стоимость упаковки

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 1800 руб. — учтен НДС

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 42 — 3540 руб. — отражена торговая наценка

Д-т сч. 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 41 субсчет 1 «Товарынаскладах»— 8260 руб. — часть упаковки передана в торговый зал

Д-т сч. 50 К-тсч. 90 субсчет 1 «Выручка»— 5900 руб. — в кас­су организации поступила выручка от реализации упаковки

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 900 руб. — начис­лен НДС

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 — 5900 руб. — списана учетная стоимость реализованной упаковки

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 42 — 1542,5 руб. (5900 руб. х 3540 руб. : 13 540 руб.) — сторни­рована торговая наценка, относящаяся к реализованной упаковке

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 — 642,5 руб. (5900 руб. - 900 руб. - 5900 руб. + 1542,5 руб.) — отражена прибыль от реализации упаковки.

Налоговый учет

В налоговом учете затраты налогоплательщика на при­обретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых то­варов (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Как правило, такие расходы признаются косвенными расходами и полностью относят­ся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода (ст. 318 НК РФ).

На основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на упа­ковку учитываются и при определении налоговой базы по единому налогу организациями, применяющими упрощен­ную систему налогообложения с объектом налогообложе­ния «доходы, уменьшенные на величину расходов» (Пись­мо Минфина России от 14.03.2005 № 03-03-01-04/1/65). На­помним, что согласно подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», учитывают при определении объекта налогообложения материаль­ные расходы применительно к порядку, предусмотренно­му ст. 254 НК РФ.