1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1331

Раздельный учет при осуществлении нескольких видов деятельности

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятель­ностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, иную предпри­нимательскую деятельность, должны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых единым налогом, и видов деятельности, в отношении которых применяется общий ре­жим налогообложения (п. 7 ст. 346.26).

Методы ведения раздельного учета доходов, расхо­дов и имущества в настоящее время нормативно не ус­тановлены и определяются организациями и индивиду­альными предпринимателями самостоятельно. Поря­док ведения раздельного учета следует закрепить в учетной политике.

Раздельный учет имущества

Если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стои­мость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует определять пропорцио­нально сумме выручки, полученной от деятельности, переведенной на уплату единого налога, в общей сум­ме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом.

Следует учитывать, что в случае прекращения орга­низацией или индивидуальным предпринимателем де­ятельности, облагаемой единым налогом, до окончания квартала, сумма налога на имущество за этот квартал определяется исходя из количества месяцев осуществ­ления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Пример 1

000 «Янтарь» имеет в собственности здание пло­щадью 500 кв. м. Из них 400 кв. м общество сдает в аренду, на остальной площади осуществляет розничную торговлю. Остаточная стоимость зда­ния:

на 01.01.2005 — 1 500 000 руб.;

на 01.02.2005 — 1 450 000 руб.;

на 01.03.2005 — 1 400 000 руб.;

на 01.04.2005 — 1 350 000 руб.

Допустим, что доля выручки от розничной торговли в общем объеме выручки за квартал составила 35%, а ставка налога на имущество 2,2%.

1. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал со­ ставит:

(1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000) : 4 = 1 425 000 руб.

2. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на имущество, составит:

1 425 000 руб. х 65% = 925 250 руб.

3. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2005 г. составит:

925 250 руб. х 2,2% : 4 = 5089 руб.

Раздельный учет НДС

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, обяза­ны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным сред­ствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не под­лежащих налогообложению операций.

Статья 170 устанавливает порядок учета НДС в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые ис­пользуются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. В соответствии с п. 4 этой статьи суммы предъ­явленного НДС учитываются в этом случае следующим образом:

1) часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услу­гам), которые используются в облагаемых налогом опера­циях, принимается к вычету;

2) часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услу­гам), которые используются в не облагаемых налогом операциях, включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгру­женных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При реализации имущества организацией или индиви­дуальным предпринимателем, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, налог на добавлен­ную стоимость исчисляется и уплачивается в общеустано­вленном порядке. При этом необходимо учитывать п. 3 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база при реа­лизации имущества, учитываемого с учетом уплаченного НДС, определяется как разница между ценой реализуе­мого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом применяется расчетная ставка в соответствии с п. 4 ст. 164 НКРФ.

Пример 2

В марте 2006 года организация, осуществляющая розничную торговлю и переведенная на уплату еди­ного налога на вмененный доход, реализовала тор­говое оборудование, первоначальная стоимость ко­торого 120 000 руб. Торговое оборудование было приобретено после перехода на уплату единого на­лога, сумма уплаченного НДС включена в первона­чальную стоимость оборудования. Торговое оборудование реализуется по цене 130 000 руб.

За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 40 000 руб.

Операции по реализации основного средства отража­ются:

Д-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 — 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость обору­дования

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 40 000 руб. — списана начисленная за период эксплуата­ции амортизация

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 80 000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 130 000 руб. — отражена реализа­ция торгового оборудования.

Расчет НДС с межценовой разницы: (130 000 руб. -80 000 руб.) х 18 : 118 = 7627 руб.

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 7627 руб. — НДС с межценовой разницы начис­лен в бюджет.

Если реализуется имущество, приобретенное до пере­хода на уплату единого налога, по которому был принят к вычету НДС, уплаченный поставщику, сумма НДС исчис­ляется со всей стоимости реализуемого имущества, а не с межценовой разницы.

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственными называют расходы, которые нельзя отнести к какому-то одному из видов деятельно­сти (стоимость аренды, зарплата управляющего персона­ла, бухгалтеров и т. д.). Организация, рассчитывающая на­лог на прибыль методом начисления, распределяет рас­ходы пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общей сумме доходов нарастающим ито­гом (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Распределение общехозяйственных расходов осущест­вляется по формуле:

ОХРенвд = ОХР0б х (Венвд : Во6),

где: ОХРенвд сумма общехозяйственных расходов, кото­рые относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД;

ОХРоб общая сумма общехозяйственных расходов;

Венвд выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД;

Воб общая выручка фирмы.

Такой расчет надо делать в конце каждого месяца для исчисления ЕСН и НДС, приходящегося на общехозяйст­венные расходы, если налоговый период по НДС — ме­сяц. Кроме того, из п. Зет. 14 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что в бухучете необхо­димо подводить итоги ежемесячно.

Ведение бухгалтерского учета

Плательщики единого налога на вмененный доход в отличие от «упрощенцев» ведут бухучет, составляют ба­ланс и сдают бухгалтерскую отчетность в полном объеме в соответствии с Законом № 129-ФЗ и ПБУ 4/99.

Даже если организация совмещает «упрощенку» и ЕНВД, то согласно позиции Минфина России организация обязана вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в целом по организации: «Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не освобо­ждается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтер­скую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам деятельности» (Письмо Минфина России от 26.03.2004 № 04-02-03/69).