Судебный спор, в конце прошлого года рассмотренный Президиумом ВАС РФ, затрагивает интересы компаний, которые вывозят со склада поставщика товарно-материальные ценности собственными силами. Судьи пришли к выводу, что в такой ситуации для вычета НДС организации достаточно иметь товарную накладную по форме ТОРГ-12.
Камень преткновения в первичке
Суть дела, дошедшего до Президиума ВАС РФ, заключалось в следующем. Компания приобрела у поставщика товар и доставила его на свой склад собственным транспортом. При отгрузке товара со склада поставщика составили товарную накладную по форме ТОРГ-12. Товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78, не составляли.
На основании товарной накладной по форме ТОРГ-12 организация отразила в бухгалтерском учете приобретенный товар и приняла по счету-фактуре к вычету «входной» НДС. Однако в ходе камеральной проверки налоговики посчитали, что НДС принят к вычету неправомерно. Проверяющие решили, что факт приобретения и оприходования товара не доказан и «входной» налог, относящийся к нему, возместить нельзя. Причина — у покупателя отсутствовала товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т.
По мнению налоговых инспекторов, товарно-транспортная накладная — единственный документ, служащий основанием не только для списания товара у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия товара на учет в целях реализации права на применение вычета по НДС. Только при наличии накладной по форме №1-Т требования ст. 172 НК РФ считаются выполненными. Ведь товар перевозили автомобильным транспортом, пусть и принадлежащим покупателю. Поэтому без наличия товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т вычет НДС неправомерен.
Интересен тот факт, что и Минфин (письмо от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413), и ФНС России (письмо от 18.08.2009 № ШС-20-3/1195) допускают принятие на учет товаров на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12. Но, как показывает практика, налоговики на местах придерживаются иной позиции и вышестоящие инстанции им не указ. Это подтверждает и рассматриваемое постановление Президиума ВАС РФ.
Вернемся к нашему делу. Компания не согласилась с решением проверяющих и обратилась в суд. Арбитражный суд Ставропольского края, а также Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд и ФАС Северо-Кавказского округа не поддержали налогоплательщика и встали на сторону налоговых органов. Свою правоту организации пришлось отстаивать в Президиуме ВАС РФ.
При самовывозе достаточно товарной накладной
В постановлении от 09.12.2010 № 8835/10 Президиум ВАС РФ исправил ошибки нижестоящих судов. Изучив правила бухгалтерского учета, судьи заняли сторону налогоплательщика и решили, что для принятия к вычету «входного» НДС достаточно иметь на руках товарную накладную по форме ТОРГ-12.
Исходя из ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132 суд заключил, что формы ТОРГ-12 и № Т-1 прямой связи между собой не имеют и предназначены для решения разных задач.
Для списания продавцом проданного товара и принятия покупателем его на учет достаточно накладной по форме ТОРГ-12. Накладная по форме № Т-1 предназначена для расчетов с перевозчиками груза и учета транспортной работы. В рассматриваемой ситуации общество не выступало заказчиком по договору перевозки и форма № 1-Т ему была не нужна.
Арбитражная практика: кто в лес, кто по дрова
До сегодняшнего дня в арбитражной практике не было единообразия в решении вопроса о правомерности принятия к вычету НДС, когда у организации-покупателя отсутствовала товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т.
Многие суды поддерживали налогоплательщиков и признавали вычет НДС правомерным (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2008 № А78-2629/07-С3-9/155, Западно-Сибирского округа от 10.06.2010 № А27-17369/2009, Московского округа от 22.07.2008 № А40-67724/07-127-399, Поволжского округа от 25.08.2009 № А57-8868/2008, Северо-Западного округа от 24.08.2009 № А56-59695/2008, Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 № А53-24175/2008 и Уральского округа от 01.04.2009 № А60-18119/2008-С10).
Тем не менее в судебной практике существуют решения в пользу налоговых органов. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.2010 № А19-29237/09 арбитры аргументировали свою позицию так. Перевозка грузов автотранспортом осуществляется при наличии накладной по форме № 1-Т. Об этом говорится в п. 2 и 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом». Этот документ до сих пор действует.
Компании, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны использовать указанную накладную. Она является единственным документом, служащим для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Более того, в счетах-фактурах присутствуют такие реквизиты, как грузополучатель и грузоотправитель. Эти же реквизиты содержатся и в товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. В товарной накладной по форме ТОРГ-12 их нет. Следовательно, при отсутствии накладной по форме № 1-Т вычет неправомерен.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2008 № А03-7206/07-21 сказано, что в товарной накладной по форме ТОРГ-12 присутствует такой обязательный реквизит, как сведения о транспортной накладной (ее номер и дата) (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»). На этом основании суд пришел к выводу, что товарно-транспортная накладная оформляется всегда.
После принятия Президиумом ВАС РФ рассматриваемого постановления ситуация должна измениться. Нижестоящие суды обязаны будут руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ. Так что налогоплательщику, приобретающему товар путем самовывоза, не нужно думать, как заполнить товарно-транспортную накладную. Ведь в случае возникновения спора с проверяющими компания без труда выиграет судебное разбирательство.
справка
В 2009 г. была предпринята попытка признать недействительным п. 6 Инструкции от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», согласно которому товарно-транспортная накладная — единственный документ, служащий для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Однако Верховный суд РФ не поддержал такую инициативу и отказал в удовлетворении заявления (решение от 26.08.2009 № ГКПИ09-589)