Минфин России в письме от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543 ответил на вопрос, может ли организация зачесть переплату по налогу на прибыль в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц. К сожалению, позиция финансистов не в пользу компаний.
Зачет НДФЛ невозможен
Суммы излишне уплаченных налогоплательщиком федеральных налогов засчитываются в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам или в счет предстоящих платежей по федеральным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ). Согласно ст. 13 НК РФ оба налога федеральные. Казалось бы, ничто не мешает организации произвести зачет. Тем более что исходя из п. 14 ст. 78 НК РФ правила о зачете распространяются и на налоговых агентов. Но в названном письме Минфин пришел к выводу, что в данной ситуации зачесть переплату по налогу на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ нельзя.
Организации, производящие выплаты физлицам, считаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать из доходов налогоплательщиков и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но налогоплательщиками в целях главы 23 НК РФ являются физические лица. А для целей налогообложения прибыли налогоплательщиками признаются организации. В отношении НДФЛ организация является налоговым агентом, а не налогоплательщиком. Поэтому переплату по НДФЛ она как налоговый агент не может зачесть в счет других налогов.
Аналогичной позиции придерживаются и налоговики. В письме УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 17.02.2009
№ 17-10-02/04211@ они указывают, что зачет налогов может быть произведен только с учетом статуса организации. Организация-налогоплательщик производит зачет между налогами, которые она уплачивает в качестве налогоплательщика. Организация — налоговый агент может произвести зачет между теми налогами, которые перечисляет в бюджет в качестве налогового агента.
Стоит ли вступать в спор?
Ранее Минфин придерживался иной позиции. В письме от 02.09.2008 № 03-02-07/1-387 на аналогичный вопрос дан совсем другой ответ: НК РФ не запрещает засчитывать переплату по налогу на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Впоследствии Минфин пришел к противоположному выводу (письма от 20.11.2009 № 03-02-07/1-515 и от 19.02.2009
№ 03-02-07/1-81). Комментируемое письмо подтвердило, что позиция финансистов не изменилась.
Сегодня судебная практика складывается в пользу компаний. В постановлении ФАС Московского округа от 04.05.2010
№ КА-А40/4125-10 арбитры разрешили организации зачесть излишне уплаченный налог на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Суд отметил, что согласно п. 14 ст. 78 НК РФ правила о зачете налога распространяются и на налоговых агентов. Поэтому переплата по налогу на прибыль подлежит зачету в силу ст. 78 НК РФ в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Такие же выводы (причем и в отношении зачета переплаты по НДС) содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 15.12.2009 № КА-А40/12829-09, Поволжского округа от 29.10.2009 № А12-7239/2009 и Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № А46-14455/2008.
Итак, добиваться правомерности проведения подобного зачета придется через суд. Но шанс выиграть дело высок.