1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1880

Как индивидуальному предпринимателю уплатить ЕСН?

С единым социальным налогом у индивидуального предпринимателя особенные отношения. Ведь порядок его исчисления и уплаты зависит от того, по какому из оснований они исчисляют налог: со своих доходов от предпринимательской деятельности или с выплат, производимых в пользу наемных работников.

Плательщиками единого социального налога признаются (п. 1 ст. 235 НК РФ):

- лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, он исчисляет и уплачивает отдельно налог по каждому основанию. Другими словами, если предприниматель имеет наемных работников, то он должен уплатить налог и с доходов от предпринимательской деятельности, и с выплат в пользу работников.

ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности

Налоговая база

Объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 237 НК РФ).

К расходам индивидуального предпринимателя в целях исчисления налоговой базы по единому социальному налогу не могут быть отнесены суммы профессионального налогового вычета, предоставляемого индивидуальным предпринимателям в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц в размере 20% от общей суммы доходов в случае отсутствия документально подтвержденных расходов (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-05-02/3).

Пример 1. Доходы индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности за 2008 г. составили 300 000 руб., а расходы, связанные с извлечением доходов, - 100 000 руб.

Налоговая база составит 200 000 руб. (300 000 - 100 000). Именно с этой суммы и исчисляет индивидуальный предприниматель ЕСН при уплате налога за себя.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. При этом индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму дохода, подлежащую обложению единым социальным налогом, на сумму расходов в виде минимального фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (Письмо Минфина России от 26.04.2007 N 03-04-05-01/128).

Льготы

Для некоторых категорий индивидуальных предпринимателей НК РФ устанавливает льготы по уплате ЕСН согласно пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ. Так, индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода (календарного года). Эта льгота действует только в части уплаты налога со своих доходов. Если индивидуальный предприниматель, являющийся инвалидом, осуществляет выплаты физическим лицам, он обязан платить ЕСН с сумм этих выплат в общем порядке.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель является инвалидом II группы.

Налоговая база по ЕСН за год составила 150 000 руб. Налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН, составляет 50 000 руб. (150 000 - 100 000).

Регрессивная шкала

Для индивидуальных предпринимателей предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН, т.е. чем больше величина налоговой базы предпринимателя, тем меньше ставка налога. Максимальная ставка составляет 10%. Она предусмотрена для предпринимателей, у которых налоговая база не превышает 280 тыс. руб. нарастающим итогом за год.

Согласно п. 3 ст. 241 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют ЕСН со своих доходов по следующим налоговым ставкам (см. табл. 1):

Таблица 1

Налоговая база
на каждое
физическое лицо
нарастающим
итогом с начала
года

Федеральный
бюджет

Фонды обязательного
медицинского страхования

Итого

Федеральный
фонд
обязательного
медицинского
страхования

Территориальные
фонды
обязательного
медицинского
страхования

До 280 000 руб.

7,3%

0,8%

1,9%

10,0%

От 280 001 руб.
до 600 000 руб.

20 440 руб. +
2,7%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

2240 руб. +
0,5%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

5320 руб. +
0,4%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

28 000 руб. +
3,6%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

Свыше
600 000 руб.

29 080 руб. +
2,0%
с суммы,
превышающей
600 000 руб.

3840 руб.

6600 руб.

39 520 руб. +
2,0%
с суммы,
превышающей
600 000 руб.

Порядок уплаты налога

Налог уплачивается следующим образом. В течение года предприниматель вносит в бюджет авансовые платежи, а по итогам года - разницу между суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей. Если предприниматель осуществляет свою предпринимательскую деятельность не первый год, то согласно п. 1 ст. 244 НК РФ авансовые платежи налоговая инспекция рассчитывает на основании налоговой базы за предыдущий год.

Предприниматель, который начал предпринимательскую деятельность, обязан представить в течение пяти дней в налоговую инспекцию заявление с указанием суммы предполагаемых доходов и расходов на текущий год (п. 2 ст. 244 НК РФ). Исходя из этих данных инспекция рассчитывает сумму авансовых платежей как произведение предполагаемой налоговой базы и соответствующей ставки налога. Форма указанного заявления утверждена Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н.

В случае значительного изменения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период (п. 3 ст. 244 НК РФ). После этого налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Очередность уплаты авансовых платежей по ЕСН установлена п. 4 ст. 244 НК РФ. Авансовые платежи уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений по следующим срокам:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Обратите внимание! Уплату единого социального налога следует производить по месту жительства индивидуального предпринимателя, а не по месту фактического осуществления деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2006 N 21-18/199).

Расчет ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности

Расчет налога по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели производят самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и налоговых ставок.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Пример 3. Предприниматель подал в налоговую инспекцию сведения о предполагаемых доходах от сдачи коттеджа на предстоящий год. Исходя из этих сведений налоговая база составила 650 000 руб. Ставка налога - 39 520 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Сумма предполагаемого налога составила 40 520 руб. (39 520 руб. + (650 000 руб. - 600 000 руб.) x 2%). Налоговая инспекция рассчитала суммы авансовых платежей:

- с января по июнь - 20 260 руб. (40 520 руб. : 2);

- с июля по сентябрь - 10 130 руб. (40 520 руб. : 4);

- с октября по декабрь - 10 130 руб. (40 520 руб. : 4).

По итогам года налоговая база предпринимателя составила 400 000 руб., в результате чего изменилась ставка налога - 28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. Таким образом, сумма ЕСН за год исходя из налоговой декларации - 32 320 руб. (28 000 руб. + (400 000 руб. - 280 000 руб.) x 3,6%).

Сумма внесенных в течение года авансовых платежей превысила сумму исчисленного на основании налоговой декларации налога на 8200 руб. (40 520 - 32 320). Образовавшаяся переплата засчитывается в счет предстоящих платежей по ЕСН.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, согласно п. 7 ст. 244 НК РФ.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Уплата ЕСН производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

Пример 4. Индивидуальный предприниматель зарегистрировался с 25 января 2009 г. Декларацию в налоговую инспекцию он представил 18 февраля 2009 г. Сумма предполагаемого дохода (за вычетом расходов) за год согласно декларации составила 100 000 руб. Фактически налоговая база за год составит 150 000 руб.

1. Рассчитаем годовую сумму авансовых платежей. Она составит:

- в федеральный бюджет - 7300 руб. (100 000 руб. x 7,3%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 800 руб. (100 000 руб. x 0,8%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1900 руб. (100 000 руб. x 1,9%).

2. Определим суммы авансовых платежей, подлежащих уплате не позднее 15 июля 2009 г., 15 октября 2009 г. и 15 января 2010 г.

В нашем примере не позднее 15 июля 2009 г. подлежит уплате:

- в федеральный бюджет - 3650 руб. (7300 руб. : 2);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб. (800 руб. : 2);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 950 руб. (1900 руб. : 2).

Не позднее 15 октября 2009 г. и не позднее 15 января 2010 г. подлежит уплате:

- в федеральный бюджет - 1825 руб. (7300 руб. : 4);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 200 руб. (800 руб. : 4);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 475 руб. (1900 руб. : 4).

3. Определим сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2009 г. Она составит:

- в федеральный бюджет - 10 950 руб. (150 000 руб. x 7,3%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1200 руб. (150 000 руб. x 0,8%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2850 руб. (150 000 руб. x 1,9%).

4. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате:

- в федеральный бюджет - 3650 руб. (10 950 - 7300);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб. (1200 - 800);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 950 руб. (2850 - 1900).

К сведению. Каждый участник простого товарищества, который является индивидуальным предпринимателем, должен самостоятельно уплачивать ЕСН с доходов, полученных в рамках простого товарищества (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 21-18/211).

ЕСН с выплат, производимых в пользу работников

Объект и налоговая база

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ):

- вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, а также по авторским договорам;

- выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);

- вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ.

Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Не подлежат налогообложению следующие виды выплат (ст. 238 НК РФ):

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

- суммы единовременной материальной помощи, в том числе в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством, а также в связи со смертью членов семьи работника;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами и т.д.

С 1 января 2008 г. льготы, установленные в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ по выплатам в пользу инвалидов, применяют не только организации, но и индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ставка ЕСН: для всех и для "особенных" налогоплательщиков

По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, применяются налоговые ставки, приведенные далее в таблице 2.

Таблица 2

Налоговая база
на каждое
физическое лицо
нарастающим
итогом с начала
года

Федеральный
бюджет

Фонд
социального
страхования
Российской
Федерации

Фонды обязательного
медицинского страхования

Итого

Федеральный
фонд
обязательного
медицинского
страхования

Территориальные
фонды
обязательного
медицинского
страхования

До 280 000 руб.

20,0%

2,9%

1,1%

2,0%

26,0%

От 280 001 руб.
до 600 000 руб.

56 000 руб. +
7,9%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

8120 руб. +
1,0%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

3080 руб. +
0,6%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

5600 руб. +
0,5%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

72 800 руб. +
10,0%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

Свыше
600 000 руб.

81 280 руб. +
2,0%
с суммы,
превышающей
600 000 руб.

11 320 руб.

5000 руб.

7200 руб.

104 800 руб. +
2,0%
с суммы,
превышающей
600 000 руб.

Но из этого правила есть исключения. Так, для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены ставки ЕСН, указанные в таблице 3.

Таблица 3

Налоговая база
на каждое
физическое лицо
нарастающим
итогом
с начала года

Федеральный
бюджет

Фонд
социального
страхования
Российской
Федерации

Фонды обязательного
медицинского страхования

Итого

Федеральный
фонд
обязательного
медицинского
страхования

Территориальные
фонды
обязательного
медицинского
страхования

До 280 000 руб.

15,8%

1,9%

1,1%

1,2%

20,0%

От 280 001 руб.
до 600 000 руб.

44 240 руб. +
7,9%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

5320 руб.+
0,9%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

3080 руб. +
0,6%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

3360 руб. +
0,6%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

56 000 руб. +
10,0%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.

Свыше 600 000
руб.

69 520 руб. +
2,0%
с суммы,
превышающей
600 000 руб.

8200 руб.

5000 руб.

5280 руб.

88 000 руб. +
2,0%
с суммы,
превышающей
600 000 руб.

При этом с 1 января 2008 г. сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% (п. 1 ст. 241, п. 2 ст. 346.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-04-06-02/95).

А с 1 января 2009 г. к сельхозпроизводителям при соблюдении определенных условий относятся также индивидуальные предприниматели, занимающиеся рыбохозяйственной деятельностью (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, введенный Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ).

Исключение из общего правила составляют и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны. Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ к ним применяются следующие ставки (см. табл. 4):

Таблица 4

Налоговая база на
каждое физическое
лицо нарастающим
итогом с начала
года

Федеральный бюджет

Итого

До 280 000 руб.

14,0%

14,0%

От 280 001 руб.
до 600 000 руб.

39 200 руб. + 5,6%
с суммы, превышающей
280 000 руб.

39 200 руб. + 5,6%
с суммы, превышающей
280 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

57 120 руб. + 2,0%
с суммы, превышающей
600 000 руб.

57 120 руб. + 2,0%
с суммы, превышающей
600 000 руб.

Порядок уплаты налога: не забудьте про вычет

Статьей 243 НК РФ установлены правила исчисления, а также порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Этой же статьей предусмотрен вычет.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Пунктом 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ установлено, что предприниматели-работодатели уплачивают в Пенсионный фонд РФ общую сумму взносов в размере 14% на страховую и накопительную части трудовой пенсии (при налоговой базе на каждого работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб.).

Таким образом, уплачиваемые предпринимателем 26% обязательных платежей включают в себя 6% ЕСН в федеральный бюджет и 14% страховых взносов на ОПС, остальное - в фонды социального и медицинского страхования.

Авансовые платежи

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН за отчетный период определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Поэтому по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Пример 5. Индивидуальный предприниматель заключил трудовой договор с Сидоровым А.А. Ежемесячная заработная плата работника Сидорова А.А. составляет 10 000 руб.

Каждый месяц следует платить:

- в федеральный бюджет - 600 руб. (10 000 руб. x 20% - 10 000 руб. x 14%);

- в Фонд социального страхования - 290 руб. (10 000 руб. x 2,9%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 110 руб. (10 000 руб. x 1,1%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 200 руб. (10 000 руб. x 2%).

Предоставление сведений и расчетов

По мере уплаты авансовых платежей по ЕСН индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, обязаны представлять расчет по авансовым платежам по ЕСН не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября отчетного года. Форма такого расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

По итогам налогового периода не позднее 30 марта следующего года предприниматели подают налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н. На основании этой декларации налогоплательщиком будет перечислена разница между суммами налога, подлежащими уплате по итогам налогового периода и уплаченными в течение налогового периода, в срок до 15 апреля следующего года.

Копию такой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФР.

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по ОПС, представляют в ПФР сведения и документы в соответствии с Законом N 167-ФЗ в отношении застрахованных лиц.

Кроме того, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.