1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

Арбитраж (УСН)

[+/-] Налогоплательщик не вправе применять УСН по видам деятельности, которые в соответствии с главой 26.3 НК РФ подпадают под ЕНВД.
Но это не означает запрета применять «упрощенку» по иным видам деятельности

(Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2010 № КА-А41/2595-10)

Общество в период с 2003 по 2005 г. осуществляло два вида деятельности — оказание медицинских услуг и реализация биологически активных добавок через киоск. По обоим видам деятельности общество применяло УСН.

Налоговым органом проведена выездная проверка, по результатам которой обществу доначислены налоги по общей системе налогообложения (по медицинской деятельности) и ЕНВД (по розничной торговле через киоск). Основанием для вынесения такого решения послужило то, что розничная торговля через киоск облагается в рамках ЕНВД в соответствии со ст. 346.26 НК РФ. Поскольку один из двух видов деятельности подпадает под обложение ЕНВД, по второму виду деятельности, по мнению налогового органа, невозможно применение УСН.

Общество, не согласившись с таким решением, обжаловало его в судебном порядке. Судом требования налогоплательщика были удовлетворены частично.

В части доначисления ЕНВД суд признал решение налогового органа законным, так как розничная торговля через аптечный киоск подпадает под указанную систему налогообложения.

А решение в части доначисления налогов по общей системе налогообложения суд признал недействительным.

В силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ «упрощенка» применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ УСН применяется налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности (п. 2 и 3 ст. 346.11, ст. 346.14—346.17, 346.20, 346.21 НК РФ), за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Запрет на применение «упрощенки» установлен лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с главой 26.3 НК РФ следует применять ЕНВД (подп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но такое выделение не означает запрета на применение УСН по иным видам деятельности.

Следовательно, у ИФНС отсутствовали основания для доначисления налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.

[+] В целях установления права на применение УСН остаточная стоимость основных средств может определяться на основе данных первичных учетных документов

(Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2010 по делу № А55-16413/2009)

Организация в соответствии с уведомлением налогового органа о возможности применения УСН с 1 января 2005 г. переведена на уплату УСН с объектом «доходы».

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что остаточная стоимость основных средств в 2007 г. составила 173 млн руб., что превышает лимит в 100 млн руб., установленный подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Выводы инспекции были основаны на результатах оценки объектов основных средств, которую провела оценочная компания. Основанием для оценки имущества предприятия стало отсутствие инвентарных карточек на основные средства. Налоговики решили, что организация утратила право на применение УСН, и доначислили обществу налоги по общему режиму налогообложения.

Общество обратилось с заявлением в суд. Требования налогоплательщика были удовлетворены.

Из материалов дела следует, что общество было образовано в ходе реорганизации в форме выделения с переходом к выделенному юридическому лицу прав и обязанностей в соответствии с разделительным балансом.

По разделительному балансу сумма основных средств, подлежащая передаче новому юридическому лицу, равна 10,7 млн руб., что подтверждается отчетом по основным средствам. Учет данных объектов общество вело на основании инвентаризационной описи, согласно которой остаточная стоимость основных средств на конец 2007 г. составила 10,4 млн руб.

В соответствии с п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 49 названного Положения установлено, что основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом начисленной амортизации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее — Методические указания, п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01 (п. 41 Методических указаний и п. 14 ПБУ 6/01).

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают карточки учета основных средств (п. 7 и 12 Методических указаний).

Вместе с тем, по мнению суда, отсутствие инвентарных карточек учета основных средств на бумажных носителях не может являться препятствием для определения остаточной стоимости основных средств на основе данных, содержащихся в первичных учетных документах: накладных, актах приемки-передачи основных средств, технических паспортах и других документах на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.

Таким образом, общество правильно определило остаточную стоимость основных средств на основании инвентаризационной описи, а также правомерно применяло УСН.

[+] Ошибки в заполнении налоговой декларации при условии верного определения суммы налога и уплаты ее в бюджет не ведут к возникновению недоимки перед бюджетом

(Постановление ФАС Уральского округа от 30.03.2010 № Ф09-1993/10-С3)

Индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган декларации по УСН за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 г. и за 2008 г.

При проверке инспекция установила, что в декларации за 9 месяцев и в декларации за 2008 г. суммы, указанные в строках 030, не совпадают с суммами, указанными в строках 130 (по коду строки 030 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела II декларации). Налоговики сделали вывод о неполной уплате предпринимателем «упрощенного» налога и выставили требование об уплате недоимки и пеней.

Предприниматель требование не выполнил, после чего инспекция приняла решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.

Предприниматель посчитал требование и решение незаконными и обратился в арбитражный суд. Арбитры поддержали налогоплательщика.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию по месту учета налоговые декларации по налогам, подлежащим уплате, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора (подп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности является основанием для направления инспекцией налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщики обязаны уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Из материалов дела установлено, что налог был исчислен налогоплательщиком верно и уплачен в бюджет в полном размере, что подтверждается квитанциями Сбербанка России.

Суд сделал вывод, что наличие ошибок в заполнении налоговой декларации не является ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налога и не должно расцениваться как неуплата налога в установленный срок.

[+] Денежные средства, полученные на основании договора займа, считаются заемными и не включаются в налоговую базу при УСН

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2010 по делу № А56-37483/2009)

Предприниматель применял УСН с объектом «доходы».

По результатам проверки инспекция доначислила ему «упрощенный» налог, а также пени и штраф. По мнению налогового органа, предприниматель неправомерно не включил в налогооблагаемую базу 18 млн руб., считая их заемными. Такой вывод был сделан на основании того, что указанные денежные средства поступили на счет налогоплательщика с назначением платежа «оплата за маркетинговые услуги по договору».

Арбитры приняли сторону налогоплательщика.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При определении объекта налогообложения налогоплательщики–организации учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Подпунктом 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств и иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В суд предпринимателем были представлены следующие документы: договоры займа, в соответствии с которыми он получил 18 млн руб., акт сверки, платежные поручения на перечисление указанной суммы. На основании этих документов судьи установили, что сумма была получена в качестве заемных средств. Подтверждением данного обстоятельства арбитры признали также частичное погашение долга предпринимателем.

Налоговый орган не представил доказательств того, что получение спорных сумм связано с реализацией налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или безвозмездно.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для включения денежных средств, полученных предпринимателем в качестве заемных, в базу, облагаемую единым налогом по УСН.