Минфин России в письме от 28.10.2016 № 03-04-09/63244 рассказал об обложении НДФЛ доходов заимодавца, полученных при возврате ему суммы денежных средств, превышающей выданную сумму займа.
В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Для физических лиц она определяется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Доходы, не облагаемые НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Суммы денежных средств, превышающие выданную сумму займа, в ней не названы.
Таким образом, в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая обложению НДФЛ.
В отношении данного дохода применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).