ФНС России в письме от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@ напомнила, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Соответственно, не имеется оснований для исчисления НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.
Уплата НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается. Это следует из п. 9 ст. 226 НК РФ.
Организация, которая произвела излишнюю уплату в счет НДФЛ в авансовом порядке, не вправе произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу. В таком случае ей следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, ошибочно перечисленной в бюджет, и произвести уплату НДФЛ в установленном порядке в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268.