Согласно п. 3 ст. 223 НК РФ указанные суммы выплат учитываются в составе доходов в течение трёх налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществлённых расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат такие суммы в полном объёме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтённые суммы в полном объёме отражаются в составе доходов данного налогового периода.
Из вышеизложенной нормы п. 3 ст. 223 НК РФ следует, что указанные суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов в пределах фактически произведённых затрат.
Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 21.06.2010 № 03-04-05/3-345.