Об учете расходов в виде процентов по кредитам, привлеченным с целью выплаты дивидендов участникам общества

Министерство финансов РФ письмо от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774
| официальная переписка | печать

Вопрос: Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества при соблюдении требований ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ о достаточности величины чистых активов.

После принятия решения о распределении чистой прибыли у ООО возникает обязанность по выплате распределенных сумм в срок не позднее 60 дней с даты принятия указанного решения (ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ).

Величина (показатель) чистой прибыли, которую ООО вправе распределять, не зависит от наличия денежных средств на его банковских счетах, так как формируется за счет нераспределенной прибыли по данным бухучета.

В случае недостаточности оборотных средств на банковских счетах ООО может привлечь кредит на выплату сумм распределенной чистой прибыли.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) с учетом особенностей, установленных в ст. 269 НК РФ, и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Учитываются ли в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль проценты по кредиту, привлеченному ООО для выплаты участникам сумм распределенной чистой прибыли?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов в виде процентов по кредитам, привлеченным с целью выплаты дивидендов участникам общества, сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Как следует из запроса, организация привлекает заемные средства с целью выплаты распределенных ранее сумм чистой прибыли участникам общества, поскольку собственных оборотных средств организации для указанных целей недостаточно.

Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Учитывая изложенное, полагаем, что расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода, т.е. не соответствуют положениям ст. 252 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. Разгулин