Деятельность самозанятых регулируется положениями Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (далее — Закон № 422-ФЗ). Согласно ч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ самозанятыми могут быть как обычные физические лица, так и индивидуальные предприниматели.
Какие ограничения накладывает Закон № 422-ФЗ
Объектом налогообложения по НПД признаются доходы самозанятого от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). При этом какого-либо конкретного перечня разрешенных или запрещенных видов товаров, работ, услуг Закон № 422-ФЗ не содержит. Минфин России в письме от 19.07.2022 № 03‑11‑11/69326 это подтвердил. Финансисты указали, что положениями Закона № 422-ФЗ не установлено исчерпывающего перечня видов деятельности, при которых возможно применение специального налогового режима НПД.
В Законе № 422-ФЗ есть ограничение — в рамках НПД работы должны проводиться самозанятым лично, без привлечения наемных работников (ч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Еще одно ограничение касается самозанятых, которые не зарегистрированы в качестве ИП. Такие самозанятые не могут в рамках НПД вести деятельность, законодательно разрешенную только для ИП (ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Также в Законе № 422-ФЗ есть ограничения для применения НПД по лицам (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ) и по видам доходов (ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Однако среди этих ограничений не названы лица, которые занимаются деятельностью по проектированию или проверкой проектных чертежей и надзором за производством работ в рамках проекта, а также доходы от указанных видов деятельности.
Таким образом, Закон № 422-ФЗ не ограничивает право самозанятых на занятие деятельностью по проектированию, а также по проверке проектных чертежей и надзору за производством работ в рамках проекта, если такая деятельность ведется без привлечения наемных работников. Однако ограничения могут устанавливать иные законодательные акты, регулирующие ведение соответствующих видов деятельности.
Например, в строительстве приказом Минрегиона РФ от 30.12.2009 № 624 утвержден Перечень видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. В нем указано, что виды работ по подготовке проектной документации могут выполняться индивидуальным предпринимателем самостоятельно (лично), а виды работ по инженерным изысканиям, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту — только с привлечением работников в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Исходя из этого, а также из положений ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ Минфин России в письме от 15.12.2020 № 03‑11‑10/109731 указал, что физическое лицо вправе применять НПД в отношении деятельности по разработке проектной документации при соблюдении положений Закона № 422-ФЗ, а также иных федеральных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности. Из сказанного финансистами следует, что самозанятый в строительстве может заниматься только разработкой проектной документации, поскольку такую работу он может выполнять лично. При этом у самозанятого должен быть статус ИП. Если же такого статуса у самозанятого нет, он не вправе заниматься разработкой проектной документации. А вот работы по инженерным изысканиям, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту самозанятый (как зарегистрированный, так и незарегистрированный в качестве ИП) выполнять не может, так как для этого требуются привлеченные работники.
Вывод
Итак, сам по себе Закон № 422-ФЗ не препятствует заключению самозанятым договора с ООО на проверку проектных чертежей и надзор за производством работ в рамках проекта. Все будет зависеть от того, какой именно объект проектируется и предъявляются ли к проектированию такого объекта и надзору за его производством какие-либо специальные требования на законодательном уровне, или нет. Например, если проектируется конвейер, на котором будут транспортироваться опасные вещества, он относится к опасным производственным объектам (п. 1 Приложения 1 к Федеральному закону от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», далее — Закон № 116-ФЗ). А согласно п. 3.1 ст. 8 Закона № 116-ФЗ соответствие построенных, реконструированных опасных производственных объектов требованиям технических регламентов и проектной документации устанавливается заключением уполномоченного на осуществление государственного строительного надзора федерального органа исполнительной власти или уполномоченного на осуществление государственного строительного надзора органа исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности. Поэтому проводить проверку проектных чертежей и надзор за производством работ в рамках проекта опасного производственного объекта самозанятый, на наш взгляд, не может. Если же проектируемый конвейер не относится к опасным производственным объектам и никаких специальных требований к такому конвейеру на законодательном уровне нет, самозанятый (в том числе не имеющий статуса ИП) вправе проводить проверку проектных чертежей и надзор за производством работ в рамках проекта такого конвейера.
Проектирование
Теперь разберемся с вопросом о том, входит ли проверка проектных чертежей и надзор за производством работ в рамках проекта в понятие «проектирование» в целях НПД.
Сразу скажем, что специального определения понятия «проектирование» для целей НПД не существует. Ведь, как уже было указано выше, Закон № 422-ФЗ не содержит перечня разрешенных или запрещенных видов работ. А соответственно, нет никакой необходимости давать какие-либо определения видов работ для целей НПД.
Для решения вопроса о том, что входит в общее понятие «проектирование», на наш взгляд, можно воспользоваться Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). В нем есть группа 71.1 «Услуги в области архитектуры, инженерно-технического проектирования и связанные технические консультативные услуги», где сказано, что услуги по проектированию — это детальные чертежи, эскизы и рисунки зданий, конструкций, систем или компонентов, созданные архитекторами-конструкторами или инженерно-техническими работниками согласно инженерным и архитектурным спецификациям. Что касается услуг по проверке проектных чертежей, то они, на наш взгляд, относятся к группе 71.12.11 «Услуги в виде научно-технических консультаций», входящей в группу 71.12 «Услуги в области инженерно-технического проектирования и связанные технические консультативные услуги». То есть они являются не услугами проектирования, а связанными с проектированием услугами.
Этот вывод подтверждается и определением архитектурно-строительного проектирования, которое дано в Градостроительном кодексе — подготовка проектной и рабочей документации. При этом под проектной документацией понимается документация, содержащая материалы в текстовой и графической формах и (или) в форме информационной модели и определяющая архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта. А рабочая документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой и графической формах и (или) в форме информационной модели, в соответствии с которой осуществляются строительство, реконструкция объекта капитального строительства, их частей (п. 1, 2 и 2.1 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).