1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 11

Страховые взносы: работа вредная, но не всегда

Деятельность организации сопряжена с вредным производством. Часть работников в течение месяца занята как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на иных работах. Вознаграждение, которое они получают за выполнение трудовых обязанностей, представляет собой единую сумму, которая включает в себя как оплату за вредную работу, так и оплату за работу в нормальных условиях. Как вычленить из этой суммы ту часть, с которой нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам?

Статьей 428 НК РФ предусмотрено, что дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1—18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее — Закон № 400-ФЗ). Речь идет о выплатах работникам, занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

В письме от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-11/19048@) Минфин России разъяснил, что страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии со ст. 420 НК РФ, за исключением необлагаемых сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ. Если работник в течение месяца был частично занят как на работах, поименованных в подп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, ФНС России от 20.12.2018 № БС-4-11/24802@.

Проиллюстрируем приведенную позицию числовыми примерами.

Пример 1

В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб.

За месяц сумма выплат, начисленных в пользу работника, составила 40 000 руб. (200 руб. х 80 ч + 300 руб. х 80 ч).

Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:

80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.

База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:

40 000 руб. х 0,5 = 20 000 руб.

Помимо зарплаты работник с частичной занятостью на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда может получить ежемесячную премию. Как в этом случае определяется база для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам, показано в следующем примере.

Пример 2

В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб. В конце месяца ему была начислена ежемесячная премия за выполнение производственного задания в размере 10 000 руб.

Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца, составит: 200 руб. х 80 ч + 300 руб. х 80 ч + 10 000 руб. = 50 000 руб.

Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:

80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.

База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:

50 000 руб. х 0,5 = 25 000 руб.

Отметим, что в аналогичном порядке (пропорционально количеству дней (часов), когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней (часов) отчетного месяца) исчислялись страховые взносы по дополнительным тарифам и в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (письма Минтруда России от 15.04.2016 № 17-3/В-152, от 26.11.2014 № 17-3/В-570, от 06.11.2014 № 17-3/В-531).

Обратите внимание: даже если работник занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда менее 80% рабочего времени, и в связи с этим данный период не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на выплаты работнику все равно должны начисляться страховые взносы по дополнительным тарифам (Определение Верховного суда РФ от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562).