Поскольку у компании возник такой вопрос, это означает, что бухгалтерский учет она не вела. Между тем такая возможность была у компаний на УСН только до 2013 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который установил обязанность ведения бухгалтерского учета для всех организаций, в том числе и применяющих УСН. Соответственно, за периоды 2013—2016 гг. компания должна была сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерский баланс независимо от того, что с 2014 г. она не осуществляла деятельность. Таким образом, прежде чем составлять промежуточный ликвидационный баланс, компании нужно восстановить бухгалтерский учет.
Восстановление осуществляется на основании имеющихся у компании первичных документов, данных инвентаризации имущества и обязательств, данных сверки расчетов с контрагентами, налоговой инспекцией и внебюджетными фондами. Отметим, что отсутствие имущества не означает, что у компании ничего нет, кроме уставного капитала. Так, у нее могут быть долги перед контрагентами (кредиторская задолженность), или наоборот, окажется, что контрагенты имеют непогашенные долги перед компанией (дебиторская задолженность). Уставный капитал наряду с кредиторской задолженностью и прибылью является источником финансирования для активов компании. Соответственно, сумме уставного капитала должны соответствовать какие-то активы (например, дебиторская задолженность).
По результатам восстановления бухгалтерского учета может оказаться, что у компании нет ни имущества, ни денег на счетах в банках и кассе, ни дебиторской и кредиторской задолженностей, а есть лишь убыток. В этом случае он должен быть равным сумме уставного капитала (15 000 руб.). Если это не так, значит, при восстановлении бухучета были допущены ошибки и не учтены какие-то активы или пассивы, которые необходимо выявить. Так, если документально подтвержденная сумма убытка окажется больше 15 000 руб., это будет свидетельствовать о том, что у компании есть какие-то невыявленные пассивы. Если же наоборот, сумма убытка меньше 15 000 руб., — компания не учла какие-то активы.
Полностью восстановив бухучет, можно переходить к формированию промежуточного ликвидационного баланса. Его цель — дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и ее способности удовлетворить требования кредиторов. Поэтому он составляется только после окончания срока предъявления требований кредиторами (п. 2 ст. 63 ГК РФ). Этот срок указывается в сообщении о ликвидации компании, которое компания должна опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» (п. 1 ст. 63 ГК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», п. 1 приказа ФНС России от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации»). Он не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации (п. 1 ст. 63 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 63 ГК РФ в промежуточном ликвидационном балансе показываются:
—сведения о составе имущества ликвидируемой компании;
—требования, предъявленные кредиторами;
— требования, удовлетворенные вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли они приняты ликвидационной комиссией.
Обратите внимание, что в промежуточный ликвидационный баланс включаются только требования, по которым между компанией и кредитором нет споров по поводу факта наличия задолженности или ее размера. Спорная кредиторская задолженность в нем не отражается (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 18558/13, п. 2.2 письма ФНС России от 30.03.2017 № ГД-4-14/5914@, п. 21 письма ФНС России от 10.10.2016 № ГД-4-14/19159@).
В общем случае перед составлением промежуточного ликвидационного баланса требуется инвентаризация (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49). Но поскольку в рассматриваемой ситуации при восстановлении бухучета компания уже произвела инвентаризацию, проводить ее еще раз перед составлением промежуточного ликвидационного баланса не нужно.
Итак, если после восстановления бухучета и завершения срока предъявления требований кредиторами окажется, что у компании нет никакого имущества и обязательств, а имеется лишь убыток, равный сумме уставного капитала, сальдо промежуточного ликвидационного баланса будет нулевым. При этом в пассиве баланса по строке «Уставный капитал» будет значиться 15 000 руб., а по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 15 000 руб. со знаком минус.
В заключение отметим, что специальной формы ликвидационного промежуточного баланса нет. Поэтому используется форма бухгалтерского баланса, утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.