Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уступке права требования долга после наступления срока платежа?

| консультации | печать
В приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, есть строки, предназначенные для отражения:
- выручки от реализации права требования долга после наступления срока платежа (строка 110);    
- стоимости реализованного права требования долга после наступления срока платежа (строка 130);
- убытка от реализации права требования долга в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ (строка 160).    
При этом у каждой из них имеется сноска, что эти строки с 1 января 2015 г. не применяются.    
Возникает вопрос: где же с 1 января 2015 г. должны отражаться вышеперечисленные данные в декларации?

С 1 января 2015 г. подп. 2 ст. 279 НК РФ, устанавливающий порядок признания для целей исчисления налога на прибыль убытка, полученного от уступки права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, действует в новой редакции. Теперь такой убыток в полном объеме включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования. До 1 января 2015 г. он признавался частями: 50% суммы убытка учитывались в расходах на дату уступки права требования, а оставшиеся 50% убытка подлежали включению в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

В письме от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@ ФНС России разъяснила, что с 1 января 2015 г. операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в приложении 3 к листу 02 не подлежат. В нем показываются только операции, по которым Налоговым кодексом установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.

Начиная с первого отчетного периода 2015 г. в декларации по налогу на прибыль:

  • выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02» приложения 1 к листу 02;
  • стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02)» приложения 2 к листу 02.

Налоговики также отметили, что отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» приложения 2 к листу 02 не требуется.

Отметим, что если уступка права требования долга после наступления срока платежа произошла до 1 января 2015 г., когда действовал особый порядок признания убытков по такой операции, она показывается в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.