1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 689

Вычет по НДС

Мы осуществляем ремонт бытовой техники, причем как гарантийный, так и послегарантийный. Гарантийный ремонт согласно ст. 149 НК РФ не облагается НДС, а послегарантийный облагается.
Покупая комплектующие (детали), мы их используем как для гарантийного ремонта бытовой техники, так и для послегарантийного. Причем, когда мы их приходуем, еще неизвестно, для какого вида ремонта будет использована каждая из деталей. Как правильно предъявить суммы НДС к вычету по деталям, использованным для послегарантийного ремонта ?

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию това­ров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и дета­лей для них, не подлежат обложению НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 суммы НДС, предъявлен­ные покупателю при приобретении товаров (работ, ус­луг), которые используются для операций по производст­ву и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобожден­ных от обложения НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Что касается послегарантийного ремонта, то выручка, полученная по таким операциям, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%, а сум­мы НДС, предъявленные покупателю при приобретении комплектующих, принимаются к вычету.

В случае когда налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ста­тьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздель­ный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Раздельный учет можно обеспечить ведением отдель­ных субсчетов второго порядка по счету 90 «Продажи», например субсчет 90-1 «Выручка по послегарантийному ремонту», субсчет 90-2 «Выручка по гарантийному ре­монту».

Комплектующие (детали), используемые для гарантий­ного обслуживания техники, следует также учитывать от­дельно от деталей, которые пойдут на послегарантийный ремонт. Однако, поскольку при оприходовании запасных частей неизвестно, какие из них будут использованы для гарантийного ремонта, а какие — для послегарантийного, к вычету, по мнению автора, можно принять всю сумму «входного» НДС по оплаченным и оприходованным ком­плектующим.

После передачи запчастей в производство суммы НДС, принятые к вычету по деталям, использованным для га­рантийного ремонта, следует восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ) и включить в состав расходов организации.

Кстати, Минфин России (Письмо от 22.03.2004 № 04-03-11/44) не возражает против такого подхода и рекомендует восстановление указанных сумм НДС отразить в деклара­ции за тот налоговый период, в котором стоимость запас­ных частей списывается на расходы по гарантийному ре­монту. В декларации по НДС сумму налога, подлежащую вычету за отчетный период, следует уменьшить на суммы налога, ранее принятые к вычету по материалам, использо­ванным при осуществлении гарантийного ремонта.

Пример

В сентябре 2005 года ООО «Рембыттех» приобрело 10 электродвигателей для стиральных машин, цена одного двигателя составила 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.).

В октябре 2005 года все 10 электродвигателей были использованы при проведении ремонта стиральных машин, причем семь из них использованы для гаран­тийного ремонта, а тридля после гарантийного.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

сентябрь 2005 года

Д-тсч. 10 К-тсч. 60 — 30 000 руб. (3 000 руб. х 10 шт.) — оп­риходованы поступившие электродвигатели для стираль­ных машин

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 5400 руб. (540 руб. х 10 шт.) — отра­жена сумма НДС по приобретенным электродвигателям

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 35 400 руб. — погашена кредитор­ская задолженность за электродвигатели

Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 5400 руб. — сумма НДС по приобре­тенным электродвигателям принята к вычету;

октябрь 2005 года

Д-тсч. 20 К-тсч. 10 — 30 000 руб. — электродвигатели для стиральных машин использованы при ремонте

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 3780 руб. (540 руб. х 7 шт.) — сторно на суммы НДС, ранее принятые в установленном порядке к вычету, но не подлежащие вычету согласно выявлен­ным обстоятельствам (восстановлены суммы НДС по элек­тродвигателям, использованным для гарантийного ре­монта)

Д-т сч. 20 К-т сч. 19 — 3780 руб. — восстановленные суммы НДС учтены в себестоимости услуг.

Следует помнить, что когда в каком-либо налоговом пе­риоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подле­жат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, налогоплательщик имеет право возместить из бюджета всю сумму «входного» НДС за этот период (п. 4 ст. 170 НК РФ).