1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 801

Официальные документы

Лимит дохода для новеньких

Организация сохраняет право на применение «упрощенки» в следующем году, только если ее доход за текущий год не превысил установленного НК РФ размера, проиндексированного на коэффициент-дефлятор.

Как применяется эта норма вновь созданными организациями, налоговый период для которых составляет менее календарного года?

 

Глава 26.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.13) предусматривает возможность применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе. Естественно, что такие налогоплательщики, как и все остальные, имеют возможность применять «упрощенку» только при соблюдении всех установленных гл. 26.2 НК РФ требований.

Одно из таких требований, установленное п. 4 ст. 346.13 НК РФ, — чтобы сумма доходов по итогам отчетного (налогового) периода не превысила 20 млн рублей, проиндексированных на коэффициенты-дефляторы, установленные на текущий и предыдущие годы.

Поскольку в п. 4 ст. 346.13 НК РФ речь идет о доходе, в том числе за налоговый период (календарный год), возникает естественный вопрос: а не обязаны ли вновь созданные организации, налоговый период для которых составляет менее календарного года, уменьшать предельную величину дохода соразмерно отработанному в текущем году периоду?

Минфин России в Письме от 15.01.2007 № 03-11-04/2/10 разъяснил, что делать этого не нужно.

Предельный размер доходов, установленный НК РФ (с учетом индексации на коэффициенты-дефляторы), должен соблюдаться и вновь созданными организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации.

Так, например, организация, созданная в 2006 году, имеет право на применение упрощенной системы налогообложения в 2007 году, только если сумма ее доходов по ито-гам 2006 года не превысит величину, определяемую следующим образом:

20 млн руб. х 1,132 = 22,640 млн руб., где:

20 млн руб. — лимит дохода, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ;

1,132 — коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения, установленный на 2006 год Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284.

 

Розница при ЕНВД определяется «первичкой»

Как отличить договор розничной купли-продажи от договора поставки для целей ЕНВД? Минфин утверждает, что в первую очередь исходя из цели приобретения товара. И вместе с тем постоянно повторяет, что контролировать последующее использование покупателем товара продавец не обязан. Может быть, есть какие-то более конкретные признаки?

 

Есть. Это оформляемые продавцом первичные документы.

Минфин России в Письме от 20.12.2006 № 03-11-04/3/544 в очередной раз обратился к вопросу определения понятия «розничная торговля» для целей применения системы налогообложения в ви-
де единого налога на вмененный доход.

Напомним, что гл. 26.3 НК РФ определяет розничную торговлю как предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Что считать договором розничной купли-продажи для целей ЕНВД, НК РФ не поясняет, поэтому, руководствуясь ст. 11 НК РФ, обратимся к гражданскому законодательству.

Статья 492 ГК РФ определяет договор розничной купли-продажи как договор, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Напротив, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

То есть получается, что основной критерий, позволяющий отличить розничную торговлю от реализации товаров по договорам поставки, — это конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

В Письме от 20.12.2006 № 03-11-04/3/544 Минфин РФ выделяет еще один определяющий договор поставки признак — это оформление продавцом накладной.

В Письме отмечается, что если при осуществлении операций по реализации товаров покупателям (в том числе и не заявившим о себе как о представителях организации) оформление производится на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

 

Стройка стройке рознь

Строительство как вид предпринимательской деятельности не обозначено в перечне видов деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Между тем в части строительства индивидуальных домов применение ЕНВД все же возможно.

 

Дело в том, что предпринимательская деятельность в сфере строительства индивидуальных домов отнесена Общероссийским классификатором услуг населению (утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163) к деятельности по оказанию бытовых услуг (код 016201) и соответственно может подпадать под ЕНВД на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ как бытовые услуги.

А как быть в случае строительства блокированного индивидуального жилья?

Минфин России в Письме от 30.01.2007 № 03-11-04/3/27 разрулил ситуацию со строительством блоков в индивидуальном сблокированном жилом доме на основании договоров подряда, заключенных с будущими владельцами жилых блоков — физическими лицами.

При решении вопроса исходили из определения одноквартирного жилого дома, содержащегося в Строительных нормах и правилах «Дома жилые одноквартирные», утвержденных Постановлением Госстроя России от 22.03.2001 № 35. Этим документом установлено, что блокированные дома, жилые блоки которых являются автономными, относятся к одноквартирным жилым домам, если они:

— не имеют общих входов, вспомогательных помещений, чердаков, подполий, шахт коммуникаций;

— имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, а также индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем.

Отсюда следует вывод, что на уплату ЕНВД может быть переведена только предпринимательская деятельность по строительству по договорам подряда, заключенным с физическими лицами, блокированных домов, жилые блоки в которых имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем.

Если же осуществляется строительство блокированных домов с системой инженерных коммуникаций, общей для всех жилых блоков, такая деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

 

Место должно быть оборудовано

Спецрежим в виде ЕНВД применим в отношении деятельности по предоставлению в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих торговых залов. А какой режим применять, если в аренду сдается часть здания торгового центра, не оборудованная для торговли?

 

Минфин России в Письме от 18.01.2007 № 03-11-04/3/11 четко обозначил критерий, исходя из которого арендодатель привлекается к обложению ЕНВД. Все достаточно просто и, главное, логично: деятельность по предоставлению в аренду стационарных торговых мест подпадает под ЕНВД только в том случае, если эти самые стационарные торговые места у арендодателя имеются.

То есть ЕНВД может применяться только в случае, если предметом договора аренды является стационарное торговое место.

Как утверждают чиновники, под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, расположенное в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

При этом согласно ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Если же во временное владение и (или) пользование, в том числе в аренду, передаются части зданий (коридоры, лестничные площадки), земельные участки (в том числе с асфальтовыми покрытиями) для организации на них торговых мест самими арендаторами, такая деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Такой подход Минфина к решению этого вопроса очень радует. Ведь еще год назад чиновники пытались привлечь к уплате ЕНВД лиц, осуществляющих передачу в аренду земельных участков для организации стационарного торгового места (Письмо Минфина России от 01.12.2005 № 03-11-04/3/157).

 

Общепит в торговом комплексе

Практически в любом торговом комплексе есть пункты общественного питания, которые организуются, как правило, по одному и тому же принципу: по периметру зала размещаются прилавки различных компаний, предоставляющих услуги питания, а в центре имеется общий зал со столиками для потребления пищи, принадлежащий торговому комплексу.

Подпадает ли деятельность таких точек питания под ЕНВД?

 

Ответ на этот вопрос кроется в определении услуг общественного питания для целей ЕНВД, содержащемся в ст. 346.27 НК РФ.

Согласно этой статье к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Напомним, что под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, как имеющие зал обслуживания посетителей, так и не имеющие такового (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные).

Объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект, соответственно не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки).

Зал обслуживания посетителей в рассматриваемой ситуации присутствует, однако он является общим для клиентов всех точек питания и принадлежит торговому комплексу. То есть каждая из организаций общественного питания, реализующая свою продукцию, не обеспечивает ее потребление самостоятельно.

Таким образом, как отмечается в Письме Минфина России от 06.12.2006 № 03-11-04/3/528, предпринимательская деятельность подобной организации общественного питания не соответствует понятию «услуги общественного питания», определенному ст. 346.27 НК РФ, и, следовательно, подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

 

Арендные платежи при УСН

Арендатор, применяющий упрощенную систему налогообложения, арендные платежи включает в состав расходов, уменьшающих доходы, на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы принимаются к учету в общеустановленном порядке исходя из требований п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ.

 

Порядок признания расходов при упрощенной системе налогообложения определен п. 2 ст. 346.17 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено требование обязательной оплаты произведенных расходов, п. 2 ст. 346.16 — требование соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, произведенные «упрощенцем» расходы в виде арендных платежей принимаются для целей налогообложения при условии, что арендная плата фактически перечислена арендодателю, является документально подтвержденной и экономически обоснованной. Все вышеизложенное касается аренды любого имущества, включая землю (Письмо Минфина России от 15.01.2007 № 03-11-04/2/9).

Кроме того, важно, чтобы договор аренды был заключен в строгом соответствии с гражданским законодательством. Как разъясняется в Письме Минфина России от 18.02.2004 № 22-2-14/272, понесенные налогоплательщиками затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства Российской Федерации (недействительным (ничтожным) сделкам), не подлежат включению такими налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

 

ВНИМАНИЕ!

 

Расходы (в том числе в виде арендных платежей) могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они фактически произведены (получены товары, выполнены работы, оказаны услуги). Расходы в виде выданных авансов при налогообложении не учитываются. Поэтому в случае оплаты аренды за несколько месяцев вперед арендная плата будет включаться в состав расходов ежемесячно на основании документов, ежемесячно получаемых от арендодателя.

 

Пособия работникам «спецрежимников»

Физические лица, работающие по трудовому договору, заключенному с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД и ЕСХН), подлежат обязательному социальному страхованию на общих основаниях и имеют право на получение соответствующих пособий из Фонда социального страхования РФ.

 

Общие принципы обеспечения таких работников пособиями по обязательному социальному страхованию установлены Законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

Согласно Закону выплата работникам пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет средств Фонда социального страхования РФ только в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, в то время как иные виды пособий (в частности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком) полностью финансируются за счет средств обязательного страхования, перечисляемых страхователю исполнительными органами фонда.

Специалисты ФСС России в Письме от 23.01.2007 № 02-18/07-493 обращают внимание работодателей на то, что при наступлении соответствующих страховых случаев они должны произвести в установленном порядке расчет (назначение) пособий работникам и обратиться за выделением необходимых средств в отделение (филиал отделения) фонда по месту регистрации.

Выделение средств на указанные цели осуществляется отделением (филиалом отделения) фонда по правилам, предусмотренным Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22, на основании соответствующих документов, перечень которых установлен п. 3.3 Инструкции.

Работодатели должны помнить об обязательном установлении с 1 января 2007 г. новых размеров ежемесячного пособия по уходу за ребенком для застрахованных лиц, у которых отпуск по уходу за ребенком продолжается в 2007 году, и соответственно произвести им перерасчет пособия.

 

Что такое павильон?

Объектами стационарной торговой сети, имеющими торговые залы, для целей ЕНВД признаются магазины и павильоны. При этом павильон определяется как строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Означает ли это, что никаких иных помещений, кроме торгового зала, в павильоне быть не может?

 

Ответ на этот вопрос дал Минфин России в Письме от 07.12.2006 № 03-11-04/3/531.

Согласно Письму при определении понятий «магазин» и «павильон» следует исходить из совокупности определений стационарной торговой сети, магазина, павильона и площади торгового зала.

Напомним указанные определения.

 

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ

 

Из ст. 346.27 НК РФ:

«…стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей;

площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей;

магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест».

 

Из приведенных определений следует, что магазином может быть специально оборудованное здание или его часть, а павильоном — специально оборудованное строение или его часть. При этом павильон, так же как и магазин, может иметь помимо торгового зала и другие помещения, в том числе подсобные и административно-бытовые, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.