Депутаты предложили отменить административный штраф для должностных лиц за просрочку сдачи деклараций и наказание за несвоевременную сдачу «нулевой» отчетности по НК РФ. А для компаний, сдавших «ненулевую» декларацию без ошибок, хотят ввести упрощенный порядок привлечения к ответственности, чтобы сократить издержки бюджета и снизить нагрузку на бизнес. Правительство РФ предлагаемые изменения поддерживает. Планируемый срок вступления поправок в силу — с 1 июля 2026 г.
Отмена штрафа для должностных лиц
В настоящее время для должностных лиц предусмотрена административная ответственность по ст. 15.5 КоАП РФ за нарушение установленного срока представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) — предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 руб.
Законопроектом № 1215262-8 предлагается признать ст. 15.5 КоАП РФ утратившей силу. Обосновывается это тем, что незначительность размера штрафа по этой статье и возможность назначения наказания в виде предупреждения, а также допустимость полного освобождения должностных лиц от ответственности в связи с малозначительностью правонарушения приводит к тому, что расходы федерального и регионального бюджетов (в том числе трудовые, временные и почтовые затраты) на составление налоговыми органами протоколов и их направление мировым судьям для рассмотрения дела существенно превышают доходы бюджета от взимания таких штрафов. Кроме того, административная ответственность должностных лиц за такое нарушение представляется избыточной на фоне иных механизмов предупреждения таких нарушений, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах (включая возможность блокировки банковских счетов налогоплательщиков, не представивших налоговые декларации, и назначения оборотного штрафа вплоть до 30% от суммы не уплаченного в установленный срок налога, который в силу ст. 53.1 ГК РФ по требованию организации может быть взыскан с должностного лица).
Отмена ответственности за непредставление «нулевых» деклараций
Пункт 1 ст. 119 НК РФ устанавливает, что за непредставление в установленный срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета налогоплательщик наказывается штрафом в размере 5% от неуплаченной (не перечисленной) суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
По информации ФНС России, в настоящее время доля решений о привлечении к ответственности за непредставление «нулевых» деклараций составляет около 55% от всех решений о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Учитывая минимальный размер штрафа за непредставление таких деклараций (1000 руб.), который при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства подлежит снижению не менее чем в два раза, расходы федерального бюджета, связанные с назначением указанного штрафа (включая трудовые и почтовые издержки налогового органа), существенно превышают доходы федерального бюджета от его взимания. В связи с этим новым п. 3 ст. 119 НК РФ предлагается установить, что налогоплательщик (плательщик страховых взносов) освобождается от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, если на основании налоговой декларации (расчета по страховым взносам), представленной с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, отсутствует сумма налогов (страховых взносов), подлежащая уплате.
Разработчики законопроекта отмечают, что это не станет стимулировать компании не представлять налоговые декларации, поскольку такое бездействие является основанием для применения к налогоплательщику иных мер, включая блокировку его счетов в банках. Предлагаемая мера позволит освобождать от ответственности только налогоплательщиков, у которых в действительности отсутствует сумма налога к уплате, и обеспечить привлечение к ответственности налогоплательщиков, намеренно представляющих «нулевые» налоговые декларации исключительно для избежания негативных последствий (в том числе в виде блокировки счетов в банке) и исключения возможности последующего назначения штрафа исходя из реального размера их налоговых обязательств на основании уточненной налоговой декларации.
Упрощенный порядок привлечения к ответственности для бизнеса
Для организаций и ИП, сдавших «ненулевую» декларацию с опозданием, но не допустивших иных нарушений, предлагается ввести упрощенную процедуру привлечения к ответственности, когда нет признаков иных нарушений законодательства о налогах и сборах (изменения в ст. 80, 100, 101.1 НК РФ).
В этом случае размер штрафа предлагается определять на основании добровольно задекларированной плательщиком суммы налога, что свидетельствует об отсутствии разногласий относительно параметров расчета штрафа и исключает необходимость реализации полноценной процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения. При этом для обеспечения учета смягчающих или исключающих ответственность обстоятельств при вынесении решения в упрощенном порядке предусматривается право налогоплательщика представить сведения об их наличии вместе с налоговой декларацией, поданной с нарушением установленных сроков.
В рамках упрощенной процедуры налоговый орган с учетом смягчающих и иных имеющих значение для дела обстоятельств рассматривает материалы камеральной проверки и выносит решение без участия налогоплательщика. Но если налогоплательщик до вынесения такого решения подает уточненную декларацию, решение выносится только по итогам полноценной камеральной проверки уточненной декларации.
Для обеспечения гарантий защиты прав налогоплательщиков решение, вынесенное в упрощенном порядке, можно будет обжаловать, в том числе путем подачи жалобы, рассматриваемой в упрощенном порядке (в семидневный срок), до вынесения решения по которой исключается возможность взыскания налоговой санкции с налогоплательщика.