С момента введения АУСН у предпринимателей и организаций неоднократно возникали вопросы, связанные с переходом на другие режимы налогообложения. Одним из самых острых оказался вопрос: можно ли после 12 месяцев работы на АУСН вернуться на обычную УСН и в каком порядке это сделать? Недавние разъяснения Минфина России и письмо ФНС России сняли неопределенность.
В чем проблема
Порядок применения АУСН регулируется Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ). Согласно ч. 1.1 ст. 4 этого закона, налогоплательщики, перешедшие на АУСН после начала календарного года, не вправе перейти на иной режим налогообложения в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН.
Однако сам механизм перехода на другие режимы по истечении этого срока в законе не прописан. В связи с этим возникал вопрос: если 12 месяцев прошли, то как именно (с какого числа и в каком порядке) можно перейти на УСН? Нужно ли ждать окончания календарного года, как это предусмотрено общими правилами Налогового кодекса для перехода на УСН, или возможно это сделать сразу после окончания 12-месячного срока?
Отсутствие четкого порядка создавало риски для налогоплательщиков: налоговые органы могли трактовать ситуацию по-разному, а компании — столкнуться с невозможностью сменить режим налогообложения в планируемый момент.
Как решен вопрос
ФНС России в письме от 11.03.2026 № ЕА-36-3/1812@ направила для использования в работе письмо Минфина России от 26.02.2026 № 03-11-09/15087, в котором содержатся разъяснения по рассматриваемой проблеме.
Минфин указал, что до внесения соответствующих изменений в Закон № 17-ФЗ необходимо руководствоваться совокупностью двух норм:
-
пунктом 1 ст. 346.13 НК РФ, согласно которому переход на УСН осуществляется с начала календарного года при условии уведомления налогового органа не позднее 31 декабря предшествующего года;
-
частью 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ, которая устанавливает, что налогоплательщик не вправе до окончания календарного года перейти с АУСН на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено той же статьей.
Из этого следует, что переход с АУСН на УСН возможен только по окончании календарного года, в котором истекли 12 месяцев применения АУСН. Иными словами, даже если 12-месячный срок применения АУСН истек, например, в марте, перейти на УСН можно будет лишь с 1 января следующего календарного года, подав уведомление до 31 декабря текущего года.
Что это значит для налогоплательщиков
Таким образом, применять АУСН необходимо как минимум до конца календарного года, в котором истекают 12 месяцев с даты начала применения этого режима. Для перехода на УСН следует соблюдать стандартную процедуру, предусмотренную НК РФ: уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. До окончания календарного года смена режима (в том числе на УСН) невозможна, даже если 12-месячный срок уже истек.
ФНС России поручила довести данные разъяснения до всех нижестоящих налоговых органов, что обеспечит единообразную правоприменительную практику по всей стране.
Выпущенные разъяснения устранили правовую неопределенность, связанную с выходом из экспериментального режима АУСН. Хотя до внесения изменений в законодательство налогоплательщикам придется учитывать «годовой» принцип перехода, сам подход Минфина и ФНС позволяет бизнесу заранее планировать налоговую нагрузку и избегать споров с контролирующими органами.