Минфин России изменил свое мнение по поводу момента признания убытков от хищений, виновники которых не установлены, потерь от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций в составе внереализационных расходов (письмо от 30.01.2026 № 03-03-06/1/6548). Однако новая позиция чиновников вызывает вопросы.
Новая позиция Минфина
В целях налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Статья 265 НК РФ приравнивает к внереализационным расходам:
-
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
-
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Учитывая эти положения, Минфин России в комментируемом письме пришел к выводу, что убытки от хищений, виновники которых не установлены (о чем имеется документальное подтверждение уполномоченного органа государственной власти), а также потери от чрезвычайных ситуаций (включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций) признаются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором произошел факт хищения либо чрезвычайная ситуация (ее предотвращение или ликвидация ее последствий) соответственно.
Старая позиция Минфина
Ранее министерство считало, что признавать убытки от хищений и потери от чрезвычайных ситуаций нужно на дату их документального подтверждения. Так, в письме от 16.09.2022 № 03-03-06/1/89952 Минфин России указывал, что потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены. А в письме от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630 разъяснял, что датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем постановления о прекращении уголовного дела.
Какая позиция верная
На наш взгляд, старая позиция является более правильной, поскольку при выявлении хищения для признания внереализационного расхода необходимо установить не только сам факт хищения, но и документально подтвердить отсутствие виновных в этом лиц. Соответственно, пока такого документального подтверждения нет, компания не вправе признавать расход.
Подтверждением данной позиции является постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.10.2020 по делу № А45-21326/2019. В этом деле рассматривалась ситуация, когда компания учла в расходах убытки от хищения товаров в магазине самообслуживания, не имея документов, подтверждающих отсутствие виновных в хищениях лиц. Из-за их отсутствия налоговики исключили недостачи из расходов, и суд их поддержал. Он указал, что для признания в расходах убытков от хищений, виновники которых не установлены, нужно документально подтвердить факт отсутствия виновных лиц. Это требование подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Однако компанией виновные в хищениях лица не устанавливались, объяснительные с материально-ответственных лиц не брались. Представленные компанией документы о передаче товара в торговые залы и документы о недостаче данного товара (ИНВ-3, ИНВ-19) подтверждают лишь то, что товар поступил в магазины и в дальнейшем в ходе проведения инвентаризации выявлен как недостача. При этом данные документы не свидетельствуют об отсутствии виновных в недостаче лиц, а также о фактах хищений, виновники которых не установлены. Недостача имущества может возникнуть по вине сторонних юридических лиц (необеспечение договорных условий по поставке либо услуг по охране) или физических лиц (хищение, умышленные противоправные действия персонала организации или сторонних лиц). Поэтому при списании сумм материального ущерба, нанесенного недостачей, и возникает необходимость установить лицо, виновное в этом. И только если оно отсутствует (или не установлено), можно отнести соответствующие недостачи на расходы в целях налогообложения прибыли.
То же самое касается и потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20.02.2025 № Ф04-5991/2024 по делу № А45-18893/2023 указал, что потери от пожара следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены и фактически определены.
Какие документы необходимы для подтверждения расходов
Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, которыми можно подтвердить право на включение в расходы убытков от хищений, виновники которых не установлены, и тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Поэтому можно использовать любой документ, выданный уполномоченным органом власти, подтверждающий факт отсутствия виновных лиц. И Минфин России и Конституционный суд РФ это подтверждают (письма Минфина России от 21.01.2022 № 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 № 03-03-07/34451, от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81919, от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65418, Определение Конституционного суда РФ от 24.09.2012 № 1543-О).
На практике достаточным подтверждением отсутствия виновных лиц могут являться:
-
постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ);
-
постановление об отказе в возбуждении уголовного дела по истечении сроков давности или по другим не реабилитирующим основаниям;
-
справка или письмо из органов МВД, подтверждающие, что меры оперативно-розыскного характера результатов не дали.
Помимо подтверждения факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом, компании нужно иметь документы, подтверждающие факт убытка и его размер. К ним относятся:
-
приказ руководителя о создании инвентаризационной комиссии;
-
инвентаризационная опись (форма ИНВ-3) или акт инвентаризации (форма ИНВ-6);
-
сличительная ведомость результатов инвентаризации (форма ИНВ-18 или ИНВ-19);
-
объяснительные записки материально-ответственных лиц;
-
документы, подтверждающие стоимость похищенного имущества (данные бухгалтерского учета, счета-фактуры, накладные).
В случае чрезвычайных ситуаций для подтверждения потерь необходимы справки государственных органов:
-
о пожаре — справка из МЧС (Госпожнадзора);
-
о стихийном бедствии — справка Росгидромета или органов местной власти (акт о чрезвычайной ситуации);
-
об аварии — акт расследования аварии (например, от Ростехнадзора).
Кроме того, нужны:
-
акт инвентаризации, фиксирующий уничтоженное или поврежденное имущество;
-
документы, подтверждающие затраты на ликвидацию последствий (договоры с подрядчиками, акты КС-2, КС-3, накладные на материалы, платежные поручения).