ФНС России (письмо от 03.02.2026 № БС-35-21/830@) разъяснила, что для прекращения налога на имущество организаций, исчисляемого исходя из среднегодовой стоимости, недостаточно физического выбытия объекта — необходимо документально списать его с бухгалтерского учета как основное средство в соответствии с ФСБУ 6/2020. Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, сам факт нахождения в собственности важнее правил бухучета.
Пункт 1 ст. 374 НК РФ выделяет два объекта налогообложения налогом на имущество организаций:
-
недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость);
-
недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (как кадастровая стоимость).
Когда имущество перестает облагаться налогом по среднегодовой стоимости
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
ФНС России разъясняет, что, исходя из подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ, возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием у организации недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств. При этом юридическое значение для целей налогообложения имеют принятые в бухгалтерском учете критерии признания имущества в качестве соответствующих объектов основных средств. Такие критерии перечислены в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество до их выбытия в качестве основных средств и снятия с учета организации (письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03-05-05-01/54078).
Объект основных средств списывается с бухгалтерского учета в том отчетном периоде, когда он выбывает (например, продан) или перестает приносить экономические выгоды (п. 40, 41 ФСБУ 6/2020). Соответственно, для целей налогообложения объект считается выбывшим именно с даты совершения соответствующей записи в бухгалтерском учете.
Факт выбытия должен иметь документальное подтверждение. Так, в письме от 15.04.2024 № 07-01-09/34468 Минфин России разъяснил, что списание объекта основных средств с бухгалтерского учета, обусловленное передачей его другому лицу, предполагает среди прочего наличие документального подтверждения прекращения осуществления каких-либо прав в отношении этого объекта организации.
Таким образом, исходя из вышеприведенных разъяснений налоговиков и Минфина России, ключевую роль для прекращения обложения налогом на имущество по среднегодовой стоимости играет дата документального оформления выбытия актива и отражения этой операции в бухгалтерских регистрах. Именно с этой даты объект исключается из расчета среднегодовой стоимости имущества и перестает облагаться налогом.
Особый порядок для «кадастровой» недвижимости
Для объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости (торговые центры, офисные здания и иное имущество, подпадающее под действие ст. 378.2 НК РФ) действуют иные правила.
ФНС России указывает, что в отношении такой недвижимости порядок признания объектом налогообложения не зависит от порядка бухгалтерского учета. Налоговая база по ней определяется как кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН. Следовательно, даже если объект списан с бухгалтерского баланса организации как основное средство, но продолжает ей принадлежать на праве собственности, обязанность по уплате налога (по кадастровой стоимости) сохраняется вплоть до государственной регистрации прекращения права, то есть с даты внесения соответствующей записи в ЕГРН.
Таким образом, в отношении объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, сам факт прекращения бухгалтерского учета не всегда означает автоматическое прекращение налогообложения. Их статус как объекта налогообложения зависит от наличия записи о праве собственности в ЕГРН.