Минфин России разъяснил, при каких условиях применяющая УСН компания должна платить налог на имущество по гаражу (письмо от 01.11.2025 № 03-05-05-01/106206).
По общему правилу компании на УСН освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Однако из этого правила есть исключение. Налог нужно платить в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Такие объекты указаны в ст. 378.2 НК РФ. К ним, в частности, отнесены:
-
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
-
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
-
жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Минфин разъяснил, что в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, необходимо включение их в Перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом субъекта РФ в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (далее — Перечень). В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (в том числе гаражей), Перечень не формируется. Основанием для налогообложения в рамках ст. 378.2 НК РФ отдельно стоящих гаражей являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН и соответствующих первичных документах. Таким образом, налогообложение налогом на имущество организаций гаражей осуществляется по кадастровой стоимости, если законом субъекта РФ предусмотрено налогообложение по кадастровой стоимости гаражей, на основании сведений о них.
Аналогичные разъяснения финансисты давали и раньше. Так, в письме от 25.10.2024 № 03-05-05-01/104103 Минфин России указал, что гаражи являются объектами обложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при одновременном выполнении следующих условий:
-
объект недвижимого имущества принадлежит организации на праве собственности;
-
объект недвижимого имущества поименован в законе субъекта РФ, принятом в соответствии со ст. 378.2 НК РФ;
-
сведения об объекте недвижимого имущества имеются в ЕГРН и по нему определена кадастровая стоимость.
Таким образом, алгоритм действий для решения вопроса о том, нужно ли компании на УСН облагать налогом на имущество имеющийся у нее гараж, будет следующим:
Шаг 1 — необходимо проверить, принял ли субъект РФ, на территории которого расположен гараж, закон, вводящий налогообложение гаражей по кадастровой стоимости. Если налогообложение гаражей по кадастровой стоимости законом РФ не предусмотрено, гараж налогом на имущество не облагается. Если же предусмотрено, тогда нужно предпринять шаг 2;
Шаг 2 — нужно проверить наличие гаража в ЕГРН. Если гаража в ЕГРН нет, налог на имущество по нему платить не нужно. Если гараж в ЕГРН есть — переходим к шагу 3;
Шаг 3 — проверяем, определена ли по гаражу кадастровая стоимость. Отметим, что при отсутствии в ЕГРН сведений о величине кадастровой стоимости объектов недвижимости в реквизите «Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на «__» __________ ____ г., руб.» указываются слова: «В Едином государственном реестре недвижимости сведения отсутствуют» (приказ Росреестра от 04.09.2020 № П/0329). Если кадастровая стоимость определена, налог на имущество по гаражу нужно уплатить. Если же кадастровая стоимость не определена, налог на имущество по гаражу не уплачивается.