Отсутствие новых требований ФНС не препятствует банкротству при растущем долге по налогам

С введением единого налогового счета (ЕНС) процедура взыскания задолженности стала более динамической: для подтверждения долга в банкротном деле не требуется каждый раз представлять новые требования об уплате и решения о взыскании. Суды обязаны проверять актуальное состояние отрицательного сальдо ЕНС, которое автоматически обновляется при изменении суммы долга, в том числе при возникновении новых недоимок. С учетом этого возбужденное по заявлению налоговых органов дело о банкротстве налогоплательщика не подлежит прекращению из-за отсутствия новых требований об уплате задолженности и решений о взыскании задолженности.

Суть дела

ФНС России обратилась в суд с заявлением о признании общества-налогоплательщика банкротом из-за наличия у него задолженности по обязательным платежам. Ведомство представило:

• требование об уплате задолженности;

• решение о взыскании задолженности за счет денежных средств;

• постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 17.09.2023 № 36; от 29.09.2023 № 222; от 06.10.2023 № 360; от 21.10.2023 № 695; от 07.11.2023 № 828; от 23.11.2023 № 1113; от 14.08.2024 № 784 (далее — постановление).

Выводы судов

Суды прекратили производство по делу, исходя из того, что часть документов о взыскании задолженности (требование об уплате и решение о взыскании за счет денежных средств), приложенных к заявлению, уже использовались в рамках предыдущего дела о банкротстве (№ А40-239036/23), которое было прекращено определением суда первой инстанции от 28.06.2024 по ходатайству самого ведомства, мотивированному погашением основного долга до суммы, не отвечающей признакам банкротства.

В рамках нового дела суды посчитали, что новые постановления о взыскании задолженности за счет имущества на общую сумму свыше 15 млн руб., которые не использовались в первом деле, не могут служить основанием для признания долга обоснованным, так как ФНС не представила новых требований об уплате и решений о взыскании за счет денежных средств, в которых этот долг был бы зафиксирован.

Позиция ВС РФ

СКЭС ВС РФ отменила судебные акты и направила дело на новое рассмотрение.

В ситуации неисполнения требования в указанном порядке (непогашения налогоплательщиком всего отрицательного сальдо ЕНС) взыскание производится посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности (далее — реестр решений) за счет денежных средств, а также поручений налогового органа на списание и перечисление долга в бюджет, адресованных банкам, оператору платформы цифрового рубля и поручений на перевод электронных денежных средств.

При изменении размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручениям налогового органа. В частности, при увеличении суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании задолженности за счет денежных средств, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (абз. 4 п. 4 ст. 46 НК РФ).

Из формы решения о взыскании задолженности за счет денежных средств в резолютивной части данного решения содержится указание на то, что взыскание осуществляется в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС.

Поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, цифровых руб­лей, на перевод электронных денежных средств прекращают действие в момент формирования нулевого либо положительного сальдо ЕНС (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новых долгов, новое требование не выставляется и налогоплательщику не направляется. Процедура взыскания за счет денежных средств налогоплательщика носит динамический характер, она основана на обновлении информации в реестре решений. Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств также формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не станет равным нулю или не примет положительное значение. Актуальная информация о состоянии сальдо ЕНС при его изменении как в сторону увеличения, так и уменьшения отражается в личном кабинете налогоплательщика.

ФНС России ссылалась на то, что задолженность общества по обязательным платежам возрастала (в том числе, добавлялась новая недоимка) и поэтому сальдо его ЕНС всегда было отрицательным с момента возбуждения первого дела о банкротстве и является таковым по настоящий момент. Если утверждения налогового органа соответствовали действительности, на его стороне не возникла обязанность по формированию и направлению налогоплательщику как нового требования об уплате задолженности, так и нового решения о взыскании задолженности за счет денежных средств.

При этом в решении о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенном в отношении общества, имеется оговорка о том, что взыскание будет производиться в пределах отрицательного сальдо ЕНС.

При таких обстоятельствах дело о банкротстве не подлежало прекращению по приведенным судами мотивам (ввиду отсутствия новых требований об уплате задолженности и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств).

Судам при разрешении спора следовало установить сумму новых долговых обязательств по налогам и сборам, которые не предъявлялись в первом деле о банкротстве общества, проверить обоснованность этих долгов и их соответствие требованиям, предусмотренным п. 2 ст. 33 Закона о банкротстве.