Минфин России в письме от 06.10.2025 № 03-03-06/1/96401 разъяснил, что при получении имущества в безвозмездное пользование у компании возникает внереализационный доход, а также указал на случай, когда такого дохода не будет.
В чем проблема
Налоговое законодательство исходит из того, что, если компания получила какую-либо экономическую выгоду, ее можно оценить, и если она не поименована в специальном перечне необлагаемых доходов, то должна быть учтена для целей налогообложения прибыли. Это следует из положений п. 1 ст. 41 НК РФ и главы 25 НК РФ.
Когда компания получает имущество в безвозмездное пользование, у нее возникает экономическая выгода. Ведь она за пользование этим имуществом ничего не платит.
Для учета экономической выгоды в доходах ее необходимо оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ). Причем для целей налогообложения прибыли выгоду нужно оценить по правилам главы 25 НК РФ. Однако в п. 8 ст. 250 НК РФ приводится только порядок оценки безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Согласно ему при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу, и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
О том, как производить оценку дохода (экономической выгоды) в случае безвозмездного получения в пользование имущества, в НК РФ не указано. Возникает вопрос: будет ли у компании внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, и если будет, то как его оценить?
Доход будет
В комментируемом письме Минфин России указал следующее.
Доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученных имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Для целей налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ). Учитывая эти положения, а также принцип определения дохода, изложенный в п. 8 ст. 250 НК РФ, специалисты Минфина России пришли к выводу, что, если налогоплательщик получает имущество в безвозмездное пользование, он обязан включить в состав внереализационных доходов сумму, эквивалентную рыночной стоимости права пользования этим имуществом. Такая стоимость определяется на основе рыночных цен на аренду аналогичного имущества.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 01.09.2025 № 03-03-06/1/84844, от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29310, от 27.08.2019 № 03-03-07/65526, от 14.06.2017 № 03-03-07/36870, от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8746). А в письме от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91535 Минфин России указал, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права.
Суды позицию чиновников разделяют. Так, в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав на основании п. 8 ст. 250 НК РФ признается в качестве внереализационного дохода. Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.
АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20.05.2021 № Ф04-2757/2021 по делу № А81-4313/2020 рассмотрел ситуацию, когда компания получила от своего учредителя имущество по договору аренды. В договоре была указана годовая стоимость аренды. У компании имелся акт сверки расчетов. Однако в налоговом и бухгалтерском учете платежи за аренду не отражались. Налоговики посчитали, что компания пользуется имуществом безвозмездно, и доначислили ей налог на прибыль, включив во внереализационные доходы рыночную стоимость аренды аналогичного имущества, определенную независимым оценщиком. Суд поддержал налоговиков. Он установил, что компания в течение девяти лет не производила расчеты по договору аренды. Акт сверки расчетов, составленный взаимозависимыми лицами, не является первичным учетным документом, оформляющим хозяйственные операции субъектов предпринимательской деятельности, не подтверждает расчетов компании с учредителем (в бухгалтерском и налоговом учете компании отсутствуют соответствующие операции). Из акта сверки расчетов следует, что задолженность была сформирована за девять месяцев 2019 г., то есть не может быть отнесена к более раннему периоду. В результате суд согласился с выводом налогового органа о том, что налогоплательщиком не включена в состав внереализационных доходов материальная выгода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемая исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Когда налогооблагаемого дохода не будет
В комментируемом письме Минфин России указал на случай, когда при получении имущества в безвозмездное пользование у компании не будет возникать внереализационный доход. Он разъяснил, что ст. 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством РФ на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность такого имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг (подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, если законодательство РФ устанавливает обязанность налогоплательщика принять имущественное право в собственность, доход, полученный в виде такого права, не учитывается в налоговой базе.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 01.09.2025 № 03-03-06/1/84844, от 28.11.2024 № 03-03-06/1/119098, от 29.07.2024 № 03-03-06/2/70552).