Правительство России внесло в Госдуму масштабный пакет поправок в Налоговый кодекс, который вступит в силу с 1 января 2026 г. Изменения коснутся как первой, так и второй части кодекса. Безусловно, существенно на бизнес повлияют инициативы, связанные с НДС и страховыми взносами. Поэтому в этом номере мы начнем с них, а о других изменениях расскажем в следующем номере «ЭЖ-Бухгалтер».
НДС
Ставка НДС вырастет с 20 до 22% (новая редакция п. 3 ст. 164 НК РФ). Однако реализация социально значимых товаров (продукты питания, лекарства и медицинская продукция, товары для детей и т.д.), перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, по-прежнему будет облагаться по ставке 10% (изменений в п. 2 ст. 164 НК РФ нет).
Почему решили увеличить ставку
Такое решение правительство обосновывает целью сбалансированности бюджета. Как объясняет министр финансов А. Силуанов, выбор «повышения стандартной ставки НДС с 20 до 22%» обусловлен наименее негативным влиянием на экономику по сравнению с альтернативными сценариями. Неконтролируемый рост госдолга привел бы к разгону инфляции и, как следствие, — к росту ключевой ставки. И наоборот, решение сбалансировать бюджет за счет роста налогов дает ЦБ РФ пространство для смягчения кредитно-денежной политики. По мнению министра, данная мера будет иметь умеренный и ограниченный характер на рост цен. Это подтверждает опыт 2018 г. Когда в 2018 г. подняли НДС на 2%, вначале действительно наблюдался ограниченный рост цен — вклад в инфляцию составил около 1%. Но вскоре рост практически нивелировался за счет конкуренции.
О том, что на этот счет думают эксперты и как повышение ставки НДС отразится на бизнесе, читайте в основном выпуске газеты на 1 и 2 полосе.
НДС на УСН
Со следующего года компании на УСН должны будут уплачивать НДС, если их доходы за 2025 г. превысили 10 млн руб. (новая редакция ст. 145 НК РФ). Как указал министр финансов А. Силуанов, мера принимается для пресечения незаконных схем минимизации налогов и «дробления» бизнеса, а не для сбора дополнительных средств. Подсчитано, что у компаний с оборотом 10 млн руб. и ниже теряется экономический смысл «дробить» бизнес. По мнению главы Минфина России, снижение порога позволит растущему бизнесу обеспечить плавный переход к общим условиям налогообложения, и доля налогоплательщиков НДС, находящихся на УСН, составит 15% от всех налогоплательщиков.
На наш взгляд, такое резкое снижение порога доходов (с 60 млн руб. до 10 млн руб.) больно ударит по малому бизнесу. Для многих компаний с низкой рентабельностью необходимость уплаты дополнительного налога будет означать работу себе в убыток, что повлечет за собой их ликвидацию или уход «в тень».
Отмена освобождения от НДС
Реализация исключительных прав и прав на использование российских программ для ЭВМ и баз данных из установленных реестров, в том числе путем предоставления удаленного доступа, со следующего года не будет освобождаться от НДС. Подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, который давал такое освобождение, утратит свою силу. Таким образом, IT-отрасль станет платить НДС так же, как и все: по ставке 22%. Соответственно, российское программное обеспечение подорожает.
Больше не будут освобождать от обложения НДС операции и услуги банков, связанные с обслуживанием банковских карт (новая редакция подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, подп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ утратит свою силу). Так что обслуживание банковских карт тоже, скорее всего, подорожает.
Утилитарные цифровые права
Устанавливается порядок исчисления НДС в отношении утилитарных цифровых прав. Так, при оплате утилитарного цифрового права через инвестиционную платформу эти суммы будут приравниваться к предоплате за будущие товары, работы или услуги, право на которые оно дает. Налоговая база при их последующей поставке будет определяться исходя из цены приобретения этого цифрового права, но не ниже рыночной стоимости самих активов (новая редакция п. 1 ст. 154 НК РФ).
Если компания заплатила аванс за утилитарное цифровое право, которое в итоге даст право на товар, работу или услугу, освобожденные от НДС или облагаемые НДС по нулевой ставке, то НДС с этого аванса можно будет принять к вычету (новая редакция п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычет производится после передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в качестве исполнения обязательств, права требования по которым являются утилитарным цифровым правом (новая редакция п. 4 ст. 172 НК РФ).
Прочие изменения по НДС
Будет урегулирован вопрос применения НДС при предоставлении российскими налогоплательщиками иностранным лицам майнинговой инфраструктуры для осуществления операций по майнингу цифровой валюты. Устанавливается, что российский налогоплательщик должен исчислить НДС при сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Освободят от обложения НДС услуги операторов инвестиционных платформ, связанные с их основной деятельностью по привлечению инвестиций. К ним относятся организация сделок, работа с утилитарными цифровыми правами, проведение расчетов и идентификация пользователей. Данная льгота не будет распространяться на консультационные услуги и продажу лицензий на программное обеспечение. Также освободят от налога иные услуги таких операторов, непосредственно связанные с привлечением инвестиций, по перечню, утвержденному Правительством РФ (новая редакция подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
При реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, аффинажным организациям, имеющим право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, устанавливается нулевая ставка НДС (новый подп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
А в новом п. 8.3 ст. 165 НК РФ прописан список документов, которые надо представить в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации товаров, предусмотренных подп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Компании на УСН, применяющие ставки НДС 5 или 7%, будут иметь возможность отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров и работ (услуг), связанных с таким экспортом, а также в отношении работ (услуг), оказываемых при международных перевозках импортируемых товаров (новая редакция п. 7 ст. 164 НК РФ).
Для продавцов из ЕАЭС и их посредников, реализующих товары ЕАЭС физлицам в России через маркетплейсы, меняется момент начисления НДС. Налоговая база по НДС будет определяться ими в последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) не реализованных, а реализуемых товаров (новая редакция п. 2 ст. 174.3 НК РФ).
Установят порядок действия налоговых органов в случае, если возмещенная сумма НДС не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной проверки. В течение семи дней со дня составления акта камеральной проверки налоговый орган должен будет уведомить гаранта, выдавшего банковскую гарантию, об освобождении от исполнения обязанностей по этой банковской гарантии и уведомить поручителя об освобождении от обязательств по договору поручительства (новая редакция п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Страховые взносы
Ряд существенных поправок предлагается внести и в главу 34 НК РФ.
Страховые взносы субъектов МСП
Сейчас субъекты МСП платят страховые взносы по единому пониженному тарифу в размере 15% (п. 2.4 ст. 427 НК РФ).
Со следующего года эту льготу оставят только для субъектов МСП, основным видом экономической деятельности которых является один из видов, указанный в утверждаемом правительством перечне. Это предусмотрено новым п. 13.3 ст. 427 НК РФ.
Условиями для применения пониженного тарифа будут:
-
соответствующий вид экономической деятельности указан в качестве основного в ЕГРЮЛ либо в ЕГРИП;
-
по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 НК РФ, не менее 70% составляют доходы от осуществления основного вида экономической деятельности.
Если плательщик не соответствует этим условиям, он лишается права на применение единого пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.
Таким образом, субъектам МСП следует оценить объемы доходов от этих видов деятельности, и в случае несоответствия установленному порогу им придется перейти на общий тариф страховых взносов 30%.
Отмену льготы А. Силуанов объясняет тем, что пониженные тарифы вводились в 2020 г. как временные для поддержки МСП в период ковида. Тогда при существенном падении деловой активности было необходимо сохранить рабочие места, а уровень безработицы составлял около 6%. Данная мера решила свою задачу — по данным Минэкономразвития России, количество МСП выросло. 10 июля 2025 г., когда произошло ежегодное обновление Единого реестра субъектов МСП, в РФ зафиксирован рост их числа. На текущий момент их почти 6,4 млн — наивысший показатель с 2017 г., когда был запущен реестр. Отмечается устойчивая положительная динамика: по сравнению с предыдущим периодом число субъектов МСП увеличилось на 3,2%, или на порядка 200 000. Средняя выручка на один субъект МСП выросла на 11,2%, превысив годовую инфляцию. В настоящее время безработица почти в три раза ниже, чем в ковид, на рекордно низком уровне (2,5%). Правительство РФ до последнего времени продлевало эту меру, несмотря на ее изначально временный характер и изменение эпидемиологической обстановки. Однако в настоящее время льгота уже не решает задачу по сохранению занятости. Министр также отметил, что Правительство РФ продолжит через пониженные страховые взносы поддерживать приоритетные отрасли (обработка, электроника, транспорт). Эти отрасли обеспечивают технологическое развитие и занятость.
Отметим, что существует Перечень приоритетных отраслей экономики и видов экономической деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.04.2019 № 532. Однако он утверждался для целей предоставления субсидий субъектам МСП, и, скорее всего, Правительство РФ будет утверждать новый перечень именно для целей применения п. 13.3 ст. 427 НК РФ. Поэтому для окончательного решения вопроса останется у компании пониженный тариф страховых взносов или нет, нужно ждать постановления с утвержденным перечнем видов экономической деятельности.
Увеличение тарифов для ИT-отрасли
Повышение нагрузки на ФОТ ждет и ИТ-отрасль. Сейчас российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, платят страховые взносы по пониженному тарифу 7,6% как в пределах единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов, так и свыше нее (п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ).
Со следующего года для них установят следующие пониженные тарифы:
-
15% — в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
-
7,6% — свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
Это предусмотрено новым п. 2.2-2 ст. 427 НК РФ.
Данные пониженные тарифы будут применяться при соблюдении условия о доле доходов от профильной деятельности с месяца получения документа о государственной аккредитации ИТ-организации (новая редакция п. 5 ст. 427 НК РФ).
Комментируя повышение тарифа для ИТ-отрасли, А. Силуанов указал, что особый льготный режим на уровне 7,6% решил свою задачу. В ИТ-отрасли в целом отмечается высокий финансовый результат, а уровень оплаты труда уже превышает среднероссийский в 2,5—3 раза.
Отметим, что на 2026 г. единую предельную величину базы для исчисления страховых взносов хотят установить равной 2 979 000 руб. (проект постановления Правительства РФ (ID проекта: 160678)). Напомним, что в 2025 г. единая предельная база по страховым взносам составляет 2 759 000 руб. (постановление Правительства РФ от 31.10.2024 № 1457).
Зарплата руководителя
Предлагается ввести правило, согласно которому, если зарплата руководителя компании за месяц составляет менее МРОТ, за базу для исчисления страховых взносов берется МРОТ, установленный на начало расчетного (отчетного) периода. А если руководитель трудился неполный месяц, указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых руководитель выполнял свои полномочия (новая редакция п. 1 ст. 421 НК РФ).
Изменение вводится в целях борьбы с фирмами-однодневками и направлено на снижение «серых» схем в корпоративном секторе.
Отметим, что размер МРОТ с 1 января 2026 г. планируется увеличить до 27 093 руб. (законопроект № 1026183-8, внесен в Госдуму 29 сентября 2025 г.).
Прочие изменения по страховым взносам
В число не облагаемых страховыми взносами выплат при направлении работников в служебные командировки включены расходы на оформление полиса ДМС, требуемого для въезда на территории иностранных государств и пребывания на таких территориях в период служебной командировки (новая редакция п. 2 ст. 422 НК РФ).
Выплаты работнику, проходящему военную службу по контракту, заключенному для участия в СВО, будут освобождаться от обложения страховыми взносами независимо от срока действия такого контракта (новая редакция подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, со следующего года до 0% снижается единый пониженный тариф страховых взносов с выплат работникам сверх единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов. С выплат в пределах единой предельной величины базы размер тарифа останется прежним — 7,6% (новая редакция п. 2.2 ст. 427 НК РФ). Пониженные тарифы будут применяться такими организациями при соблюдении условия о доле доходов от профильной деятельности с месяца включения в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (новая редакция п. 14 ст. 427 НК РФ).
Определен порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование индивидуальными предпринимателями, осуществляющими одновременно иную установленную законодательством РФ профессиональную деятельность, не являющуюся предпринимательской (новый п. 1.5 ст. 430 НК РФ).
Решен вопрос с определением размера дохода для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование у ИП на УСН (доходы минус расходы) и на ЕСХН. Доход будет определяться за минусом расходов (новые редакции подп. 2 и 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).