Арбитражные суды разобрались с тем, может ли сельхозпредприятие применять пониженную ставку земельного налога 0,3% к землям сельхозназначения с видом разрешенного использования «для размещения производственного объекта» (постановление АС Поволжского округа от 26.06.2025 № Ф06-3854/2025 по делу № А65-28939/2024).
Суть дела
Сельскохозяйственное предприятие является собственником двух земельных участков, которые отнесены к категории «земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для размещения производственного объекта». И начисляло по ним земельный налог по пониженной ставке 0,3%.
Налоговый орган счел, что налог нужно считать по ставке 1,5%, так как ключевое значение имеет запись в ЕГРН — вид разрешенного использования (ВРИ) «для размещения производственного объекта». Этот ВРИ не указан в НК РФ как основание для применения льготной ставки 0,3%. При этом фактическое использование земли для сельхозпроизводства (разведение птицы, кормоцех и т.д.) не имеет значения, если ВРИ не изменен в установленном порядке.
Сельхозпредприятие обратилось в суд.
Решения судов
Суд первой инстанции согласился с налоговым органом. Он указал, что исходя из подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и ВРИ земельного участка. Спорные участки имеют ВРИ «для размещения производственного объекта». Перечисленные компанией виды объектов недвижимости, расположенные на них, в соответствии с классификатором ВРИ земельных участков, являются описанием вида разрешенного использования «сельскохозяйственное использование». Доказательств, подтверждающих изменение в установленном порядке ВРИ в материалы дела не представлено. То есть условия для применения налоговой ставки в размере 0,3% компанией не соблюдены.
Апелляция и кассация с этим не согласились. Они указали, что применение пониженной ставки земельного налога (0,3%) возможно при соблюдении одновременно двух условий:
-
земельный участок относится к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;
-
земельный участок используется для сельхозпроизводства согласно целевому назначению земель.
С момента приобретения земельных участков и до настоящего времени компания использует их по целевому назначению — для сельхозпроизводства, что подтверждается ее налоговой отчетностью, а также отчетами об отраслевых показателях деятельности организаций АПК.
Указание в выписках из ЕГРН ВРИ земельных участков «для размещения производственного объекта» не опровергает отнесение этих земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения и их фактическое использование для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель, и, как следствие, не исключает возможности применения пониженной ставки земельного налога. «Размещение производственного объекта», указанное в ЕГРН как вид разрешенного использования спорных земельных участков, может быть произведено и для сельскохозяйственного производства.
В результате суды признали, что в отношении спорных участков должна применяться пониженная ставка (0,3%) земельного налога.