Что должно быть в кассовом чеке агента, чтобы ему не засчитали всю выручку

ФНС России в письме от 11.07.2025 № АБ-4-20/6609@ разъяснила, какие теги должны быть отражены в формируемом агентом (субагентом) кассовом чеке, и какие последствия наступают в случае их отсутствия.

Агентский договор является разновидностью посреднических договоров. По нему агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Доходом агента, с которого он уплачивает налог, является не вся поступившая от покупателя выручка, а только агентское вознаграждение. Это следует из норм подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Между тем, когда агент реализует продукцию принципала и получает за нее от покупателя деньги, он должен пробить кассовый чек на всю сумму расчета. В связи с этим и возникает вопрос о том, что в этом случае должно быть указано в кассовом чеке, чтобы отраженная в нем сумма не расценивалась как доход агента.

ФНС об обязательных реквизитах в чеке агента

Налоговики в комментируемом письме указали, что при формировании кассового чека и отражении в нем отдельных реквизитов следует руководствоваться форматами фискальных документов, указанными в приложении № 2 к приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию». В случае реализации агентом (субагентом) или комиссионером товаров (работ, услуг) сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей в структуре кассового чека необходимо указать следующие реквизиты: «данные поставщика» (тег 1224), «ИНН поставщика» (тег 1226) в соответствующем предмете расчета (далее — агентские теги). Выручка по таким предметам расчета будет отнесена к выручке поставщика таких товаров (работ, услуг), включая обязанность уплаты НДС и других необходимых налогов. А для покупателя товара (работы, услуги) в кассовом чеке будет отражена информация о поставщике товара (работы, услуги), который несет гарантийную ответственность за поставленный товар, выполненные работы и оказанные услуги.

Отсутствие тегов = вся выручка – ваш доход

Если же агент (субагент) не укажет агентские теги (1224 и 1226) в кассовом чеке, он будет признан поставщиком товаров (работ, услуг). Соответственно, вся выручка по предметам расчета будет отнесена к доходу самого агента (субагента) для целей налогообложения.

Ответственность агента

В своем письме ФНС России также подчеркнула, что агент, заключивший соответствующие договоры с поставщиками товаров (работ, услуг), обязан знать данные о конечном поставщике, включая его ИНН, и передавать такие данные субагенту. Таким образом, агенту (субагенту) при осуществлении расчетов за реализованные товары (работы, услуги) необходимо в кассовом чеке указывать данные именно конечного поставщика реализованных товаров (работ, услуг), а не ближайшего агента (субагента), с которым заключен соответствующий договор.

Альтернативные реквизиты и история разъяснений

Похожие разъяснения ФНС России давала и раньше. Так, в письме от 10.10.2022 № АБ-4-20/13456@ налоговики указали, что в случае реализации агентом, комиссионером товаров (работ, услуг) сторонних организаций (ИП) в структуре кассового чека необходимо указать реквизиты «признак агента», «данные поставщика», а также «ИНН поставщика» к соответствующей товарной позиции. В случае отсутствия в структуре кассового чека указанных реквизитов к соответствующей товарной позиции вся сумма расчета будет расцениваться как выручка агента, комиссионера.

Минфин России также обращает внимание на правильное заполнение реквизитов кассового чека агентами. Так, в письме от 22.07.2024 № 30-01-11/67980 финансисты указали, что в случае, если расчеты осуществляются агентом, кассовый чек должен содержать реквизиты «признак агента» (тег 1057) либо реквизит «признак агента по предмету расчета» (тег 1222) и реквизит «данные агента» (тег 1223), а также реквизиты «данные поставщика» (тег 1224) и «ИНН поставщика» (тег 1226). А согласно разъяснениям, данным в письмах Минфина России от 15.06.2018 № 03-01-15/41171 и № 03-01-15/41174, в случае реализации товаров (работ, услуг) сторонних организаций в структуре кассового чека (бланка строгой отчетности) необходимо указать реквизиты «признак агента», «данные поставщика», а также «ИНН поставщика» к соответствующей товарной позиции.

Из официальных разъяснений следует, что агентам нужно внимательно относиться к формированию кассовых чеков и указывать в них по соответствующим тегам данные поставщика и его ИНН, а также признак агента. При незаполнении этих тегов или при их неправильном заполнении велик риск того, что налоговики всю полученную по таким чекам выручку засчитают в доход агента, и ему, скорее всего, придется с ними судиться.

Однако не факт, что в суде удастся отстоять свою правоту.

Судебная практика подтверждает: ошибки в чеках фатальны

Анализ судебной практики показывает, что суды при разрешении спорных вопросов учитывают в том числе и правильность заполнения кассовых чеков. Так, например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 10.06.2024 № 09АП-18713/2024 по делу № А40-171742/2022, проанализировав кассовые чеки, указал, что в них в хаотичном порядке заполнены следующие теги: наименование поставщика (тег 1225); ИНН поставщика (тег 1226); данные поставщика (тег 1224); признак агента по предмету расчета (тег 1222). При этом тег признак агента по предмету расчета (тег 1222) заполнен номером «32», который не входит в перечень значений реквизита. В результате суд пришел к выводу, что представленные заявителем кассовые чеки составлены с многочисленными ошибками (несоответствиям) и, как следствие, не могут подтверждать ведение заявителем раздельного кассового учета по договорам комиссии.

Таблица обязательных тегов для чеков агентов

Принять к сведению

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письме от 20.07.2022 № 30-01-15/69968, при осуществлении расчетов в рамках агентских отношений может применяться контрольно-кассовая техника, зарегистрированная агентом (с указанием в кассовом чеке соответствующих реквизитов, установленных приказом ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@), либо контрольно-кассовая техника, зарегистрированная принципалом. Использование ККТ принципала полностью снимает с агента проблему заполнения агентских тегов, так как чеки формируются от имени принципала.
В случае применения контрольно-кассовой техники агентом в установленном законодательством Российской Федерации порядке дополнительное применение контрольно-кассовой техники принципалом
не требуется.