ФНС России в письме от 17.04.2025 № СД-4-11/3927@ разъяснила, кто подпадает под трехлетнее ограничение срока подачи заявления об освобождении от уплаты страховых взносов, установленное п. 7 ст. 430 НК РФ.
Пунктом 7 ст. 430 НК РФ установлено, что плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), не исчисляют и не уплачивают страховые взносы за периоды приостановления статуса адвоката, а также за периоды, указанные в п. 1, 3, 5—8, 12 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». Речь идет о периодах:
-
прохождения военной службы;
-
ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности;
-
содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы и ссылке;
-
ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
-
проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
-
проживания за границей супругов работников, направленных, в частности, в дипломатические представительства и консульские учреждения, торговые представительства, но не более пяти лет в общей сложности;
-
пребывания в добровольческом формировании.
Для освобождения от уплаты страховых вносов за вышеуказанные периоды необходимо подать в налоговый орган по месту учета заявление об освобождении от уплаты страховых взносов и документы, подтверждающие неосуществление в указанные периоды предпринимательской деятельности.
Раньше срок подачи заявления и подтверждающих документов никак не ограничивался. То есть плательщик страховых взносов мог обратиться с заявлением в любое время с момента возникновения у него права на освобождение от уплаты страховых взносов (например, через 10 лет).
Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ в п. 7 ст. 430 НК РФ были внесены изменения. Согласно им заявление об освобождении от уплаты страховых взносов необходимо подать в срок не позднее трех лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2025 г. Возник вопрос: распространяется ли это ограничение только на тех плательщиков, у которых право на освобождение от уплаты страховых взносов возникло с 1 января 2025 г., или также на тех, у кого это право возникло ранее, но они подают заявление на освобождение от уплаты страховых взносов в 2025 г.?
Налоговики разъяснили, что поскольку до внесения соответствующих изменений пресекательный срок для подачи заявления и подтверждающих документов не был установлен, то вносимые изменения ухудшают положение плательщиков. В силу п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщиков, обратной силы не имеют, то есть не применяются к правоотношениям, возникшим до вступления в силу таких изменений. Таким образом, указанное ограничение срока применяется только в отношении плательщиков, у которых право на освобождение возникло (возникнет) начиная с 1 января 2025 г., и не распространяется на плательщиков, право на освобождение у которых возникло до 1 января 2025 г.