Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 19.05.2023 № Ф09-2280/23 по делу № А50-14762/2022 объяснил, почему компания вправе была включить в расходы затраты по договорам подряда, заключенным со штатными работниками, которые являлись индивидуальными предпринимателями.
Суть дела
Компания, находящаяся на УСН, занималась геодезической и картографической деятельностью. В ходе проведения выездной проверки налоговики обнаружили, что компания заключила с индивидуальными предпринимателями, которые являлись ее штатными сотрудниками, гражданско-правовые договоры подряда на выполнение кадастровых работ.
По мнению инспекции, заключение предпринимателями гражданско-правовых договоров на выполнение кадастровых работ носило формальный характер. Данные работы могли быть выполнены указанными лицами, как работниками компании. В связи с этим налоговики пришли к выводу, что компания неправомерно включила в расходы выплаты по договорам подряда с предпринимателями в целях уменьшения налога по УСН. Они доначислили компании налог, пени и штраф.
Не согласившись с доначислениями, компания обратилась в суд.
Решение судов
Суды встали на сторону компании. Они установили, что компания реально понесла затраты на оплату кадастровых работ спорными контрагентами. Эти сделки направлены на достижение нормальной деловой цели. Фактическое выполнение объемов спорных работ подтверждено представленными в материалы проверки документами, подписанными обеими сторонами. Спорные договоры содержат существенные условия договора подряда, которые позволяют определить содержание, объем выполняемых работ и их стоимость.
Суды указали, что привлечение подрядчиков для выполнения кадастровых работ экономически обоснованно. Предприниматели, выполняя требования, предусмотренные ст. 29, 31, 32, 35, 36 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» (далее — Закон № 221-ФЗ), не осуществляли в компании кадастровую деятельность, а фактически выполняли по трудовым договорам только консультационные услуги, оказывая помощь другим сотрудникам налогоплательщика и студентам, проходящим практику.
Согласно разъяснениям, данным Минэкономразвития России в письмах от 27.04.2011 № Д23-1751, от 04.03.2011 № Д23-884, кадастровый инженер, выбравший в качестве формы организации своей кадастровой деятельности индивидуальное предпринимательство, обязан осуществлять кадастровую деятельность только на основании договора подряда, заключенного с заказчиком. При этом кадастровый инженер не вправе одновременно осуществлять кадастровую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и в качестве работника юридического лица на основании трудового договора.
Поскольку штатные сотрудники компании были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, они обязаны были осуществлять кадастровую деятельность только в качестве предпринимателей, заключая договоры подряда с компанией и (или) с другими организациями. И так как выполнение кадастровых работ в трудовые обязанности этих штатных сотрудников не входило, компания правомерно включила в расходы стоимость работ по договорам подряда, выполненных этими сотрудниками как индивидуальными предпринимателями. А утверждение налогового органа о несоблюдении компанией требований п. 1 ст. 54.1 НК РФ — об умышленном искажении фактов хозяйственной жизни и об объектах налогообложения — является несостоятельным.