Проценты от размещения средств сельхозтоваропроизводителем

| статьи | печать

АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 21.04.2022 № Ф08-2739/2022 по делу № А63-6014/2021 разъяснил, какую ставку по налогу на прибыль сельскохозяйственный товаропроизводитель должен применять к процентам, полученным от размещения выручки от реализации собственной сельхозпродукции.

Суть дела

Компания являлась сельскохозяйственным товаропроизводителем и занималась деятельностью по реализации собственной сельскохозяйственной продукции. Полученную выручку она разместила в банках под проценты, а часть передала в качестве заемных средств другим компаниям тоже под проценты.

Компания полагала, что ставка 0% по налогу на прибыль применяется не по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанной с реализацией их продукции. И поскольку денежные средства, находящиеся на депозитах и переданные в качестве заемных, были получены от реализации сельскохозяйственной продукции, к доходам от размещения этих средств в виде процентов компания применяла нулевую ставку по налогу на прибыль.

Налоговики не нашли связи доходов в виде процентов по депозитным счетам с деятельностью по реализации сельскохозяйственной продукции. По их мнению, полученные проценты нужно было облагать налогом на прибыль по общей ставке 20%.

В результате компании были доначислены налог, пени и штраф.

Не согласившись с доначислениями, компания обратилась в суд.

Решение судов

Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Они указали, что организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, вправе применять ставку налога на прибыль в размере 0% только в отношении деятельности, указанной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ.

Доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, являются внереализационными доходами. Только связанные с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0%.

Суды разъяснили, что размещение денежных средств на депозитных счетах — это отдельная деятельность, не связанная с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями их продукции. Открытие банковского счета и распоряжение средствами, находящимися на нем, с учетом положений ст. 845, 846, 848 и 852 ГК РФ является волей клиента. Из договоров банковских вкладов, представленных в ходе налоговой проверки, не следует, что открытие банком счета и размещение депозитов обусловлено деятельностью компании как сельскохозяйственного товаропроизводителя. В то же время договоры заключены на общих условиях приема в банковский вклад (депозит) денежных средств юридических лиц.

В результате суды пришли к выводу, что денежные средства, полученные компанией в виде процентов по депозиту и займов, не связаны с реализацией сельскохозяйственной продукции или ее переработкой, а значит, подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Позиция, озвученная судами в рассматриваемом деле, соответствует сложившейся судебной практике. Так, судья Верховного суда РФ в Определении от 14.08.2018 № 309-КГ18-11179 поддержал решение судов о том, что проценты, полученные по займам, выданным другим хозяйствующим субъектам, являются доходом от размещения денежных средств. Такие хозяйственные операции не являются деятельностью, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, и подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях по ставке в размере 20%. Такой же вывод содержится в постановлении АС Уральского округа от 02.07.2021 № Ф09-3506/21 по делу № А60-73317/2019 (Определением Верховного суда РФ от 24.12.2021 № 309-ЭС21-21457 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам).

О том, что полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем доходы от предоставления займа не относятся к деятельности, поименованной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ, в связи с чем данные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке, говорит и Минфин России (письмо от 14.09.2018 № 03‑03‑06/1/65824).

День
Неделя
Месяц