1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 77

НДС при реализации работ (услуг) банкротом по переходящему договору

Минфин России в письме от 09.04.2021 № 03‑07‑11/26558 рассказал о налоговых последствиях по НДС, когда организация-банкрот в 2021 г. выполняет работы (оказывает услуги), предоплаченные в 2020 г.

В чем проблема

До 1 января 2021 г. объектом налогообложения по НДС не признавались операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами). Это было зафиксировано в подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. Поскольку речь здесь шла только о реализации имущества и имущественных прав, Минфин России разъяснял, что выполнение работ (оказание услуг) организациями-банкротами под действие подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не подпадает и подлежит обложению НДС (письма от 01.02.2019 № 03‑07‑11/5779 и от 21.03.2017 № 03‑07‑11/16025).

Таким образом, при заключении банкротом в 2020 г. договоров на выполнение работ (оказание услуг) их стоимость должна была указываться с НДС. Соответственно, покупатель работ (услуг) перечислял предоплату с учетом НДС и этот налог принимал к вычету, а исполнитель-банкрот НДС с полученной предоплаты уплачивал в бюджет.

С 1 января 2021 г. подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ был изменен. Теперь объектом налогообложения по НДС не признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами, в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе хозяйственной деятельности после признания должника банкротом. То есть выполненные в 2021 г. банкротом работы (оказанные услуги) НДС облагаться не должны.

Возникает вопрос: может ли банкрот принять к вычету НДС с полученной в 2020 г. предоплаты, который он уплатил в бюджет, и нужно ли покупателю восстанавливать НДС с предоплаты, принятый к вычету?

Последствия для банкрота

Из комментируемого письма Минфина России следует, что последствия по НДС у банкрота будут зависеть от действий сторон договора по изменению цены.

Вариант 1: стороны уменьшают в договоре стоимость работ (услуг) на сумму НДС. В этом случае банкрот вправе принять НДС с предоплаты к вычету, если он вернет заказчику сумму налога (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вариант 2: в договор вносятся изменения, согласно которым стоимость работ (услуг) без НДС соответствует ранее установленной стоимости работ (услуг) с НДС. По мнению финансистов, при таком варианте сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), к вычету банкротом не принимается. Отметим, что поскольку эта сумма теперь представляет собой часть стоимости работ (услуг), на наш взгляд, продавец-банкрот вправе вернуть ее из бюджета как излишне уплаченный налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Вариант 3: изменения в договор не вносятся, работы (услуги) выполняются (оказываются) с учетом НДС. В этом случае банкрот при реализации работ (услуг) в 2021 г. должен будет перечислить налог в бюджет в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 НК РФ. А НДС с полученной предоплаты он примет к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Последствия для покупателя

При перечислении предоплаты покупатель принял НДС по ней к вычету на основании полученного от банкрота счета-фактуры (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Рассмотрим, что покупателю делать с этим налогом в вышеперечисленных вариантах.

Вариант 1: стороны договорились уменьшить стоимость работ (услуг) на сумму НДС. В этом случае покупатель должен восстановить налог, принятый к вычету с предоплаты. Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление производится покупателем в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий договора и возврат продавцом соответствующих сумм предоплаты.

Вариант 2: сторонами согласовано, что стоимость работ (услуг) без НДС соответствует ранее установленной стоимости работ (услуг) с НДС. То есть теперь в договоре НДС отсутствует. А значит, сумма предоплаты, перечисленная покупателем, больше не содержит в себе налога. Поэтому покупатель должен восстановить налог, принятый к вычету с предоплаты.

Вариант 3: стороны не стали вносить никаких изменений в договор. В этом случае НДС, принятый к вычету с предоплаты, покупателю восстанавливать не нужно. Ведь стоимость работ (услуг) указана в договоре с НДС, и этот налог с пред­оплаты продавец уплатил в бюджет, сформировав тем самым источник для вычета налога у покупателя.

Что касается суммы НДС, которую продавец-банкрот предъявит покупателю при реализации работ (услуг) в 2021 г. в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 НК РФ, то ее покупатель вправе будет принять к вычету. В постановлениях Конституционного суда РФ от 03.06.2014 № 17-П и Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06 разъяснено, что, если при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, продавец выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, покупатель отражает эту сумму налога в составе налоговых вычетов. Данную позицию поддерживают и контролирующие органы (письмо Минфина России от 21.06.2017 № 03‑07‑15/38864, доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@).