1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 19

Страховые взносы на сумму компенсации за задержку зарплаты не начисляются

АС Уральского округа в постановлении от 22.06.2020 по делу № А60-55065/2019 разъяснил, что проценты за задержку зарплаты не облагаются страховыми взносами, поскольку являются законодательно установленной компенсационной выплатой, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей.

Суть дела

В компании была проведена проверка правильности начисления и уплаты страховых взносов. По ее результатам территориальный орган ПФР доначислил страховые взносы на суммы компенсаций за задержку выплаты зарплаты, выплаченных работникам. По мнению проверяющих, эти компенсации не относятся к компенсационным выплатам, указанным в подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в проверяемый период (далее — Закон № 212-ФЗ).

Не согласившись с доначислением, компания обратилась в суд.

Решение судов

Суды трех инстанций удовлетворили требования компании. При этом они исходили из следующего.

Подпунктом «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не облагаются страховыми взносами все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом. Предусмотренные ст. 129 ТК РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и иные аналогичные компенсационные выплаты являются элементами заработной платы и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные ст. 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов, размер которых не может быть ниже установленного данной нормой. Обязанность по выплате данной компенсации возникает независимо от вины работодателя. Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Отметим, что вывод судов соответствует сформировавшейся арбитражной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13, АС Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 по делу № А27-15914/2018, АС Волго-Вятского округа от 09.10.2018 по делу № А43-229/2018, АС Дальневосточного округа от 03.09.2018 по делу № А73-19901/2017, АС Поволжского округа от 13.06.2018 по делу № А65-26500/2017).

На наш взгляд, данная практика применима и к страховым взносам, исчисляемым по правилам НК РФ. Ведь подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит положения, аналогичные подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Однако Минфин России считает, что суммы компенсации за задержку выплаты зарплаты нужно облагать страховыми взносами (письма от 06.03.2019 № 03-15-05/14477, от 24.09.2018 № 03-15-06/68161, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). Финансисты объясняют это тем, что такая выплата не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.