Если организация на основе локального акта обеспечивает своих работников питанием или же возмещает им соответствующие расходы, с таких сумм нужно начислить страховые взносы. К такому выводу пришли специалисты ФНС России в письме от 02.06.2020 № БС-4-11/9100.
Фискальная позиция
Свой вывод налоговая служба сделала на основании дословного прочтения следующих положений главы 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом страховыми взносами облагаются выплаты, предоставляемые работникам как в денежной, так и в натуральной форме (п. 7 ст. 421 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ при расчете базы по страховым взносам не учитываются суммы, перечисленные в ст. 422 НК РФ. В абзаце 3 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения. Но поскольку организация предоставляет питание работникам или выплачивает им компенсацию расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством, суммы таких выплат подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
К аналогичному выводу пришли и специалисты Минфина России в письмах:
-
от 20.03.2019 № 03-15-06/18344 (оплата питания работникам за счет собственных средств работодателя на основе положений трудовых договоров);
-
от 17.05.2018 № 03-04-06/33350 (организация питания работников в виде шведского стола);
-
от 10.05.2018 № 03-04-07/31223 (выплата ежемесячной компенсации расходов на питание на основании коллективного договора). Разъяснения финансистов доведены до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 16.05.2018 № БС-4-11/9257@.
Стоит ли спорить?
В комментируемом письме налоговики отметили, что они обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Это прямо предусмотрено в подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Таким образом, если финансовое ведомство озвучило свою позицию по какому-либо вопросу, то налоговая служба не может ее проигнорировать. Единственное исключение из этого правила — ситуация, когда письменные разъяснения финансистов не согласуются с позицией высших арбитров (например, с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ или Верховного суда РФ). В этом случае налоговые органы должны руководствоваться судебной практикой.
Суды неоднократно высказывали свой подход по вопросу обложения страховыми взносами оплаты стоимости питания работников. Примеры — определения Верховного суда от 25.07.2016 № 304-КГ16-8371, от 01.07.2016 № 304-КГ16-8201, от 17.05.2016 № 306-КГ16-4633, от 21.04.2016 № 306-КГ16-3205. По мнению высших арбитров, компенсация стоимости питания является выплатой социального характера. Данная выплата:
-
никак не связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей;
-
не является стимулирующей или компенсирующей выплатой;
-
производится вне зависимости от стажа работника и результатов его труда (сложности, количества, качества и условий работы).
В связи с этим, несмотря на наличие между работниками и работодателем трудовых отношений, спорная выплата не облагается страховыми взносами.
Данная точка зрения согласуется с правовой позицией по вопросу обложения страховыми взносами выплат социального характера, изложенной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12.
Однако приведенный судебный подход сформирован по спорам, возникшим в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). А этот закон утратил силу с 1 января 2017 г.
На этом основании налоговики полагают, что его нельзя использовать в спорах по применению положений главы 34 «Страховые взносы» НК РФ. Отметим, что так же считают и специалисты Минфина России (письмо от 13.03.2018 № 03-15-06/15287).
Но, на наш взгляд, аргументацию, которую использовали суды в отношении обложения выплат по правилам Закона № 212-ФЗ, вполне можно использовать и сейчас. Во-первых, правовая суть этих выплат не изменилась. Они по-прежнему являются выплатами социального характера. Во-вторых, положения закона № 212-ФЗ и главы 34 НК РФ практически идентичны.
Так что у компаний есть достаточно хороший шанс на победу в суде.
В комментируемом письме специалисты ФНС России также указали, что под обложение страховыми взносами подпадают выплаты работнику в виде:
-
оплаты стоимости путевок в оздоровительные учреждения;
-
материальной помощи при выходе работника на пенсию;
-
стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно (для работников, не проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).