1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 46

Проволочка с вводом в эксплуатацию здания обернется доначислением налога на имущество

Если компания фактически использует построенный объект недвижимости, но на бумаге он еще не введен в эксплуатацию и не переведен в состав основных средств, налоговики доначислят налог на имущество. И суд поддержит проверяющих (Определение Верховного суда от 16.04.2020 № 307-ЭС20-5312).

Суть дела

Организация в конце мая 2017 г. ввела в эксплуатацию торгово-развлекательный комплекс и приняла его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Налог на имущество по этому объекту был начислен за семь месяцев 2017 г.

Однако, по мнению налоговиков, компания должна была уплатить налог за весь 2017 г. Дело в том, что ревизоры в ходе проверки установили, что организация эксплуатировала здание по прямому назначению в течение всего 2017 г. Об этом свидетельствовали следующие факты:

  • были заключены договоры аренды, и арендаторы платили с января арендную плату;

  • в электронных СМИ была размещена информация об открытии торгового центра в августе 2016 г.

Все это говорило о том, что первоначальная стоимость здания была сформирована на начало года. Не включив стоимость объекта в налоговую базу с 1 января 2017 г., компания нарушила положения п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 и п. 2 ст. 382 НК РФ.

В результате налоговики доначислили компании более 12 млн руб. налога за пять месяцев 2017 г.

Компания с выводами проверяющих не согласилась и обратилась в суд. Она считала, что на начало года первоначальная стоимость объекта не была сформирована, так как на нем проводились строительные, пусконаладочные, фасадные работы. То есть объект не отвечал признакам основного средства и не должен был учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на имущество.

Решение арбитров

Организация проиграла судебное разбирательство в трех инстанциях (постановление АС Северо-Западного округа от 15.01.2020 по делу № А56-25258/2019).

Арбитры указали, что согласно п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Признаки основных средств приведены в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Включение объекта в состав основных средств определяется прежде всего его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации. Поэтому если организация имеет возможность извлекать полезные свойства из такого имущества, то оно подлежит налогообложению.

Суды установили, что строительство центра было завершено в июне 2016 г. Это подтверждено актом, согласно которому компания приняла от подрядчика объект для получения разрешения на ввод в эксплуатацию. Данное разрешение было получено в июле 2016 г. А согласно выписке из единого государственного реестра недвижимости торгово-развлекательный центр был введен в эксплуатацию по завершении строительства в 2016 г. и в июле того же года был проведен его кадастровый учет.

Указанные документы опровергают позицию компании о несформированности первоначальной стоимости фактически эксплуатируемого объекта. Суды согласились с налоговиками, что сдача в аренду помещений подтверждает пригодность здания к эксплуатации в целом как единого инвентарного объекта.

Кроме того, здание было включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 г.

Таким образом, спорный объект с января 2017 г. отвечал признакам основного средства, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, его надлежало принять к учету в качестве такового в соответствии с правилами бухгалтерского учета и учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на имущество.

Данный вывод поддержал и Верховный суд.

Отметим, что приведенной позиции придерживаются и специалисты Минфина России. Они неоднократно указывали, что если имущество пригодно для использования, то оно должно быть включено в состав основных средств. Основанием для этого может являться разрешение на ввод объекта строительства в эксплуатацию (письма от 25.11.2019 № 03-05-05-01/90998, от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 № 03-05-05-01/31). Так же считают и суды (определения Верховного суда от 31.10.2016 № 305-КГ16-13893, ВАС РФ от 24.02.2011 № ВАС-1252/11, от 07.10.2009 № ВАС-12639/09).

Избежать доначислений налога на имущество можно только в том случае, если организация докажет, что объект нельзя было использовать в том качестве, в котором организация предполагает его использовать (постановление ФАС Уральского округа от 09.06.2009 № Ф09-2938/09-С2).